СКАЧАТЬ РАБОТУ БЕСПЛАТНО -
Процедура нахождения уровня существенности, математиче¬ские расчеты, причины, на основании которых аудитор исклю¬чает какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации аудиторской проверки.
Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководи¬телем аудиторской проверки.
Уровень существенности должен быть выражен в валюте, в ко¬торой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.
Корректировка уровня существенности в ходе аудиторской проверки — изменение значения уровня существенности при обнаружении аудитором (аудиторской организацией) определенных обстоятельств, способных изменить этот уровень.
Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, любые корректировки значения уровня существенности в процессе проведения аудиторской про¬верки должны быть утверждены руководителем данной про¬верки.
Уровень существенности имеет большое значение на всех этапах аудиторской проверки:
• на этапе планирования — определяет содержание, затраты вре-мени, объем применяемых аудиторских процедур;
• в процессе проведения проверки — оказывает большое влияние на осуществление конкретных аудиторских процедур;
• на этапе завершения аудита — оценивает влияние обнаружен-ных искажений, ошибок и нарушений на достоверность бух¬галтерской отчетности.
Необходимо принимать во внимание то обстоятельство, что от-дельные искажения (ошибки) могут не являться существенными, но взятые в совокупности — могут иметь существенный характер.
Аудитору (аудиторской организации) следует руководству проверяемого экономического субъекта внести в установленном законом и договором порядке исправительные проводки, с тем, чтобы устранить выявленные им искажения (ошибки).
В случае если выявленные искажения (ошибки) бухгалтерской отчетности носят существенный характер, несогласие руково¬дства проверяемой организации о внесении исправлений мо¬жет служить основанием для подготовки аудитором (аудитор¬ской организацией) аудиторского заключения, отличного от, безусловно, положительного.
Уровень существенности ЗАО «ИМТ»
Название клиента ЗАО «ИМТ»
Номер договора на аудит № 12 от 26 декабря 2006 года
Период аудита 2006 год
Руководитель аудиторской группы Ершова З.А.
Период проведения аудиторской проверки с 9 по 20 апреля 2007 года
Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.) Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1 2 3 4
Балансовая прибыль организации 436 10 44
Валовой объем реализации без НДС 15455 2 309
Валюта баланса 19176 2 384
Основные средства 844 10 84
Общие затраты организации 14908 2 298
Порядок расчетов:
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности. Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (44+309+384+84+298) / 5 = 224 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на: (224-44) / 224 х 100% = 80%.
Наибольшее значение отличается от среднего на: (384-224) / 224 х 100% = 71%.
Поскольку значения 44 тыс. руб. и 384 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение, отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит: (309+84+298) / 3 = 230 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на: (230-84) / 230 х 100% = 63%.
Наибольшее значение отличается от среднего на: (309-230) / 230 х 100% = 34%.
Поскольку значение 84 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 309 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 298 тыс. руб. очень близко по величине к 309 тыс. руб., принимаем решение, отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит: (309+298) / 2 = 304 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 310 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (310-304) / 304 х 100% = 2%, что находится в приделах 20%.
20 апреля 2007 года Подпись Ершова З.А.
1.2. Расчет аудиторских рисков
Аудиторский риск — субъективно определяемая аудитором (аудиторской организацией) вероятность признания по итогам аудиторской проверки того, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после под¬тверждения ее достоверности, или признания, что она содер¬жит существенные искажения, когда в действительности таких искажений в бухгалтерской отчетности не имеется.
Аудиторский риск считается одной из основополагающих катего¬рий при проведении аудиторской проверки, так как от него зави¬сит материальная и моральная ответственность аудитора.
Вероятность составления верного заключения об отсутствии ошибки в формах бухгалтерской отчетности зависит от сле¬дующих факторов:
• размера проверяемой организации;
• бухгалтерского учета организации;
• надежности систем внутреннего контроля в организации;
• аудиторских процедур, проводимых в организации;
• стоимости текущих и общей стоимости активов организации;
• величины капитала проверяемого экономического субъекта.
Аудитор (аудиторская организация) обязан изучать все риски в процессе своей деятельности, оценивать их и документировать результаты оценки.
При оценке рисков аудитор (аудиторская организация) обязан использовать следующие показатели:
• высокий уровень аудиторского риска;
• средний уровень аудиторского риска;
• низкий уровень аудиторского риска.
Аудиторы (аудиторские организации) в процессе своей дея¬тельности могут применять и другие показатели аудиторского риска (проценты, доли единицы).
Существуют два вида основных методов оценки аудиторского риска:
1. оценочный (интуитивный) - наиболее широко используется сегодня российскими аудиторами (фирмами), заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания кли¬ента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный к использованию этой оценки в планирова¬нии аудита (используют высокий, низкий, средний);
2. количественный — предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.
При проведении аудита аудитор (аудиторская организация) обя¬зан применить все необходимые меры, чтобы снизить аудитор¬ский риск до минимального уровня.
Выделяются следующие основные компоненты (виды) риска:
1. неотъемлемый риск;
2. риск средств контроля;
3. риск необнаружения ошибки.
Неотъемлемый риск — субъективно определяемая ауди¬тором (аудиторской организацией) вероятность появления суще¬ственных искажений в определенном бухгалтерском счете, ста¬тье баланса, группе хозяйственных операций, отчетности эконо¬мического субъекта до того, как эти искажения (ошибки) будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.
При данном виде риска вероятность появления искажений (оши¬бок) в бухгалтерском учете организации не зависит от аудитора.
Задача аудитора в данном случае состоит в определении значе¬ния этой вероятности, основываясь на следующих признаках:
• существенные ошибки при проведении предыдущей проверки;
• непонимание бухгалтерами проверяемого субъекта общепринятых бухгалтерских принципов;
• объективность ошибок при обработке данных и учете хозяйствен¬ных операций обусловлена сложностью этих операций.
Также необходимо учитывать при оценке неотъемлемого риска следующие факторы, влияющие на ее показатели:
• местонахождение клиента — проверяемой организации;
• условия, методы, принципы ведения финансово-хозяйствен¬ной деятельности проверяемого экономического субъекта;
• штат и организация бизнеса в организации;
• ликвидность и финансирование;
• наличие редких, необычных хозяйственных операций;
• доходы и планы оперативной деятельности.
Как правило, для расчета неотъемлемого риска использу¬ются специальные методики:
• ПЭСТ (анализ политических, экономических, социальных и технологических факторов);
• ДВНП (анализ достоинств, недостатков, возможностей и неблагоприятных обстоятельств);
• анализ "пяти сил рынка".
Оценка неотъемлемого риска может меняться в ходе аудиторской проверки, что связано с получением аудитором (аудиторской организацией) дополнительной информации.
Риск средств контроля — субъективно определяемая аудитором (аудиторской организацией) вероятность того, что существующие и применяемые в организации средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющие¬ся существенными по отдельности или в совокупности.
Риск средств контроля характеризует степень надежности сис¬темы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.
Аудитор (аудиторская организация) обязан в ходе аудита изу¬чить и оценить систему внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля.
Данный процесс производится в следующих этапах:
• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
• подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля (проверка ее эффективности).
Для оценки риска средств контроля аудитор (аудиторская ор-ганизация) должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля.
Они вклю¬чают:
• формальную проверку документов;
• опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения;
• повторение процедур контроля.
Эффективность внутреннего контроля не зависит от аудитора (аудиторской организации), так как он оценивает только сис¬тему внутреннего контроля и основывается в своей оценке на изучении его структуры.
Риск необнаружения ошибки — субъектив¬но определяемая аудитором вероятность того, что применяе¬мые аудитором (аудиторской организацией) в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить ре¬ально существующие нарушения.
Аудиторские процедуры, используемые для получения инфор¬мации, которая способна выявить существенные ошибки, делятся на две категории:
• аудиторская проверка элементов операций и остатков на счетах;
• аналитические процедуры сбора дополнительной (косвенной) информации о денежных суммах, отраженных на счетах.
Аудитор (аудиторская организация) обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля опреде¬лить допустимый риск необнаружения ошибки.
Для снижения риска необнаружения ошибки аудитор обязан:
• модифицировать применяемые аудиторские процедуры (увеличить их количество и изменить их суть);
• увеличить количество затрачиваемого времени на проверку;
• повысить объемы аудиторских выборок.
Неотъемлемый риск ЗАО «ИМТ»
Название клиента ЗАО «ИМТ»
Номер договора на аудит № 12 от 26 декабря 2006 года
Период аудита 2006 год
Руководитель аудиторской группы Ершова З.А.
Период проведения аудиторской проверки с 9 по 20 апреля 2007 года
Обоснование выборки тест
№ пп Факторы риска Ответ: «да» или «нет»
1. Аудируемое лицо осуществляет следующие виды деятельности:
- производство товаров
- выполнение работ
- оказание услуг
Нет
Нет
Да
2. Аудируемое лицо осуществляет внешнеэкономическую деятельность
Нет
3. Аудируемое лицо пользуется льготами по налогам Да
4. У аудируемого лица имеются филиалы и обособленные подразделения
Нет
5. У аудируемого лица нет в наличии регулярно обновляемых справочно-информационных правовых электронных баз
Нет
6. Главный бухгалтер аудируемого лица не имеет высшее образование
Нет
7. Стаж работы главного бухгалтера в данной должности менее 3 лет
Нет
8. Стаж работы главного бухгалтера у аудируемого лица менее 1 года
Нет
9. Текучесть кадров бухгалтерии и дирекции превышает 40%
Нет
10. Проверки со стороны налоговых органов не производились более 3 лет
Нет
Ответы «да» - повышают неотъемлемый риск.
«Да» - 2 ответа; «Нет» - 10 ответов.
Неотъемлемый риск – низкий 16,67% (100/12х2)
20 апреля 2007 года Подпись Ершова З.А.
Риск средств контроля ЗАО «ИМТ»
Название клиента ЗАО «ИМТ»
Номер договора на аудит № 12 от 26 декабря 2006 года
Период аудита 2006 год
Руководитель аудиторской группы Ершова З.А.
Период проведения аудиторской проверки с 9 по 20 апреля 2007 года
Обоснование выборки тест
№ пп Факторы риска Ответ: «да» или «нет»
1. Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому
Да
2. Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету в РФ
Да
3. Учетная политика не содержит методов учета, отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством РФ
Да
4. График документооборота имеется в наличии и
соблюдается
Да
5. Имеются должностные инструкции на работников финансовой, бухгалтерской и директорской служб
Да
6. Имеется отдел внутреннего контроля Нет
7. Применяется единый рабочий план счетов бухгалтерского учета
Да
8. В организации разработаны регистры налогового учета, доходов и расходов от реализации
и внереализационных доходов, расходов
Да
9. Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано
Да
10. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется с соблюдением требований законодательства РФ
Да
Ответы «нет» - повышают риск средств контроля.
«Да» - 9 ответ; «Нет» - 1 ответ.
Риск средств контроля – низкий 10% (100/10)
20 апреля 2007 года Подпись Ершова З.А.
Риск необнаружения ошибки – 10%
Аудиторский риск = неотъемлемый риск (16,67%) х риск средств контроля (10%) х риск необнаружения ошибки (10%) = 0,17%
2. Планирование аудита
Планирование аудита – самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской программы и конкретных аудироских процедур.
Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам:
• это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;
• поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;
• позволит избежать недоразумений с клиентом.
Процесс планирования аудита весьма трудоемкий и занимает в среднем 30% времени, затраченного на проведение проверки.
Общий план аудитора – руководство в осуществлении программы аудита.
В общем плане аудитор (аудиторская организация) должны:
1. предусмотреть сроки проведения аудита;
2. составить график проведения проверки, подготовки отчета, аудиторского заключения;
3. учесть уровень существенности проблем;
4. указать на произведенные оценки рисков аудита;
5. рассчитать реальные трудовые затраты;
6. рассмотреть вопросы распределения аудиторов по конкретным участкам аудита.
После составления общего плана аудитор приступает к подготовке и составлению программы аудита.
Программа аудита – детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Содержание программы аудиторской проверки в экономическом субъекте включает:
1. составление обзора деятельности клиента, в которое входит описание систематических процессов и связанных с ними потоков документооборота; учетная политика; организационная структура;
2. разработку стратегии аудита, связанной со спецификой клиента;
3. проведение аудита, то есть выполнение выбранных аудиторских процедур аудиторами, которые имеют достаточный для запланированных процедур опыт и квалификацию;
4. формирование аудиторского мнения на основе собранных свидетельств.
Программа аудита выступает в двух основных качествах:
• в качестве подробной инструкции ассистентам аудитора;
• в качестве средства контроля качества работы для руководителей аудиторской организации.
Аудиторская программа составляется, как правило, в виде:
1. программы тестов средств контроля (определенная совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета);
2. программы аудиторских процедур по существу (представляет собой проверку правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам).
Программа аудита может пересматриваться в зависимости от изменения условий проведения аудиторской проверки.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены в установленном порядке.
План проведения аудиторской проверки ЗАО «ИМТ»
Название клиента ЗАО «ИМТ»
Номер договора на аудит № 12 от 26 декабря 2006 года
Период аудита 2006 год
Руководитель аудиторской группы Ершова З.А.
Период проведения аудиторской проверки с 9 по 20 апреля 2007 года
Состав аудиторской группы Дремина А.С., Потапова Л.Б.
Общее время на проведение аудита 80 часов
№ пп Планируемые виды работ Планируемое время на проверку, час Исполнитель
1. Планирование 2
2. Сбор аудиторских доказательств - всего 57 Дремина А.С.
Потапова Л.Б.
2.1.3. Аудит выбытия основных средств: 6 Дремина А.С.
2.1.3.1. Аудит правильности формирования первичной документации 4
2.1.3.2. Аудит составления бухгалтерской отчетности 1
2.1.3.3. Аудит составления налоговой отчетности 1
3. Завершение аудиторской проверки: 21
3.1. Составление итоговых документов 14
3.2. Проверка итоговых документов со стороны аудиторской фирмы 3
3.3. Окончательное оформление итоговых документов 4
Итого 80
Контрольная дата окончания работ и представления итоговых документов 20 апреля 2007 года
20 апреля 2007 года
Руководитель организации Подпись Иванова С.А.
Руководитель аудиторской группы Подпись Ершова З.А.
Программа проверки выбытия основных средств ЗАО «ИМТ»
Название клиента ЗАО «ИМТ»
Номер договора на аудит № 12 от 26 декабря 2006 года
Период аудита 2006 год
Руководитель аудиторской группы Ершова З.А.
Период проведения аудиторской проверки с 9 по 20 апреля 2007 года
Состав аудиторской группы Дремина А.С., Потапова Л.Б.
Исполнитель данного раздела Дремина А.С.
Общее время на проведение аудита 80 часов
№ пп Перечень аудиторских процедур Период проведения Источники информации
2.1.3.1. Аудит правильности формирования первичной документации:
Ознакомление с учетной политикой, в части организации учета основных средств Ежеквартально Учетная политика
Проверка результатов последней инвентаризации основных средств Ежеквартально Оборотно-сальдовая ведомость, докумен-ты инвентаризации
Проверка наличия приказов о создании в организации постоянно действующей комиссии по списанию основных средств, о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации, о наличии с ними договоров полной материальной ответственности Ежеквартально Приказы руково-дителя, договора с материально-отве-тственными сотруд-никами
Ознакомление с договорами купли-продажи основных средств Ежеквартально Договора купли-продажи основных средств
Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией организации Ежеквартально Карточки учета основных средств, список материа-льно-ответственных лиц по основным средствам
2.1.3.2. Аудит составления бухгалтерской отчетности:
Проверка правильности соответствия записей на счетах бухгалтерского учета первичной документации Ежеквартально Оборотно сальдовая ведомость, карточки счетов 01, 02
Проверка строки 120 Ф.№1 «Бухгалтерский баланс» Ежеквартально Бухгалтерский баланс
2.1.3.3. Аудит составления налоговой отчетности:
Проверка декларации налога на имущество Ежеквартально Декларация по налогу на имущество
Контрольная дата окончания работ и представления итоговых документов 20 апреля 2007 года
20 апреля 2007 года
Руководитель организации Подпись Иванова С.А.
Руководитель аудиторской группы Подпись Ершова З.А.
3. Аудиторские процедуры
3.1. Рабочие документы аудитора
Документация аудита — отражение полученной в процессе аудиторской деятельности информации в рабочей документации ау¬дита.
Состав, количество и содержание документов, относящихся к рабочей документации аудита, определяются аудитором (ауди¬торской организацией) в зависимости:
• от характера проводимой работы;
• рода деятельности;
• состояния бухгалтерского учета;
• надежности системы внутреннего контроля;
• уровня и системы руководства проверяемого экономического субъекта.
Рабочая документация находится в собственности аудитора (аудиторской организации), проводившего аудиторскую проверку.
Сведения (информация), содержащиеся в рабочей документа¬ции, конфиденциальны и не подлежат разглашению аудитором (аудиторской организацией).
Аудитор (аудиторская организация) не обязан предоставлять рабочую документацию проверяемому экономическому субъекту, другим лицам и органам, за исключением случаев, преду¬смотренных законом.
В содержание рабочей документации аудита входят записи:
• о планировании аудита;
• характере и времени проведения аудиторской проверки;
• объеме выполненных аудиторских процедур;
• выводах, сделанных на основе полученных в ходе аудита сведений;
• вопросах, требующих профессионального суждения аудитора, а также о соответствующих выводах.
Сведения, включенные в рабочую документацию, должны быть изложены ясно — должны быть очевидны их содержание и форма.
К используемой аудитором (аудиторской организацией) рабочей документации аудиторской деятельности относятся:
• планы и программы проведения аудита;
• описания использованных аудитором (аудиторской организацией) процедур и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• копии документов экономического субъекта;
• описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
• аналитические документы аудитора (аудиторской организации).
Рабочая документация должна создаваться на бумажных, ма¬шинных или иных носителях в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.
Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, должны иметь следующие обязательные реквизиты:
• наименование документа;
• наименование экономического субъекта, в отношении которо¬го проводится аудит;
• дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
• содержание документа;
• личную подпись лица, составившего документ;
• дату проверки документа;
• личную подпись лица, проверившего документ.
Рабочие документы должны быть оформлены аккуратно.
Каждый документ должен иметь идентификационной номер.
По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудитора (аудиторской ор¬ганизации) на срок не менее 5 лет.
Рабочий документ проверки ЗАО «ИМТ»
Название клиента ЗАО «ИМТ»
Номер договора на аудит № 12 от 26 декабря 2006 года
Период аудита 2006 год
Руководитель аудиторской группы Ершова З.А.
Период проведения аудиторской проверки с 9 по 20 апреля 2007 года
Состав аудиторской группы Дремина А.С., Потапова Л.Б.
Исполнитель данного раздела Дремина А.С.
Общее время на проведение аудита 80 часов
№ пп № и дата документа Содержание операции Проводки по данным бухгалтерского учета организации Проводки по данным аудитора Исправительные проводки
1. Акт№1 (ОС-4) от 05.09.06г. 1. Списана первона-чальная стоимость эхоэнцефалоскопа при его ликвидации.
01/ВОС 01/1/МедТ/Эхо 120000,00 01/ВОС 01/1/МедТ/Эхо 120000,00 - - -
2. Списана сумма амортизации, на-численная по эхоэнцефалоскопу.
02/1/ МедТ/Эхо 01/ВОС 78688,40 02/1/ МедТ/Эхо 01/ВОС 78688,40 - - -
3. Списана недоа-мортизированная остаточная стои-мость эхоэнцефа-лоскопа. 26/ИЗНОС 01/ВОС 41311,60 91/Р 01/ВОС 41311,60 26/ИЗНОС 01/ВОС -41311,60
91/Р 01/ВОС 41311,60
2. Счет №253 от 19.11.06г., п/п№57 от 20.11.06г. 1. Получена оплата за копировальный аппарат. 51 62/АВ/Р 9000,00 51 62/АВ/Р 9000,00 - - -
Сч-ф.№127 от 21.11.06г. 2. Отражена реалии-зация копироваль-ного аппарата. 62/АВ/Р
62/Р/Р 62/Р/Р
91/Д 9000,00
9000,00 62/АВ/Р
62/Р/Р 62/Р/Р
91/Д 9000,00
9000,00 -
- -
- -
-
3. Отражена сумма НДС от продажи копировального аппарата. - - - 91/НДС 68/НДС 1372,88 91/НДС 68/НДС 1372,88
Акт№2 (ОС-4) от 21.11.06г. 4. Списана первона-чальная стоимость копировального аппарата при его продаже. 01/ВОС 01/1/ОргТех/К 24500,00 01/ВОС 01/1/ОргТех/К 24500,00 - - -
5. Списана сумма амортизации, на-численная по копи-ровальному аппа-рату. 02/1/ОргТех/К 01/ВОС 22540,00 02/1/ОргТех/К 01/ВОС 22540,00 - - -
6. Списана недоа-мортизированная остаточная стои-мость копирова-льного аппарата. 26/ИЗНОС 01/ВОС 1960,00 91/Р 01/ВОС 1960,00 26/ИЗНОС 01/ВОС -1960,00
91/Р 01/ВОС 1960,00
20 апреля 2007 года
Руководитель организации Подпись Иванова С.А.
Руководитель аудиторской группы Подпись Ершова З.А.
3.2. Расчет общей суммарной ошибки
Фактически найденная суммарная ошибка ЗАО «ИМТ»
Название клиента ЗАО «ИМТ»
Номер договора на аудит № 12 от 26 декабря 2006 года
Период аудита 2006 год
Руководитель аудиторской группы Ершова З.А.
Период проведения аудиторской проверки с 9 по 20 апреля 2007 года
Состав аудиторской группы Дремина А.С., Потапова Л.Б.
Исполнитель данного раздела Дремина А.С.
Общее время на проведение аудита 80 часов
Счета бухгалтерского учета Сумма
26/ИЗНОС 43271,60
68/НДС 1372,88
91/Р 43271,60
91/НДС 1372,88
Итого общая суммарная ошибка 89288,96
Общая суммарная ошибка составляет 28,80% от уровня существенности. Следовательно, отчетность ЗАО «ИМТ» достоверна.
20 апреля 2007 года
Руководитель организации Подпись Иванова С.А.
Руководитель аудиторской группы Подпись Ершова З.А.
Расчет существенности по набору показателей ЗАО «ИМТ»
Название клиента ЗАО «ИМТ»
Номер договора на аудит № 12 от 26 декабря 2006 года
Период аудита 2006 год
Руководитель аудиторской группы Ершова З.А.
Период проведения аудиторской проверки с 9 по 20 апреля 2007 года
Состав аудиторской группы Дремина А.С., Потапова Л.Б.
Исполнитель данного раздела Дремина А.С.
Общее время на проведение аудита 80 часов
Актив Пассив
Статьи баланса Значения Статьи баланса Значения
тыс. руб. % к валюте баланса отноше-ние к уровню сущест-веннос-ти, тыс. руб. тыс. руб. % к валюте баланса отноше-ние к уровню сущест-веннос-ти, тыс. руб.
Основные средства 844
4,40 14 Целевые финансирования и поступления 1075 5,61 17
Запасы 531
2,77 8 Нераспределенная прибыль 436 2,27 7
Дебиторская задолженность 780 4,07 13 Задолженность по налогам и сборам 85 0,44 1
Денежные средства 17021
88,76 275 Прочие кредиторы 17573 91,64 284
Итого 19176 100 310 Итого 19169 99,96 309
Уровень существенности > Общая суммарная ошибка < Степень точности
310 000 89 000 232 500
20 апреля 2007 года
Руководитель организации Подпись Иванова С.А.
Руководитель аудиторской группы Подпись Ершова З.А.
4. Отчет аудитора
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки — документ, адресованный руководителям (собственникам) экономического субъекта, со¬держащий подробные сведения о ходе аудита, отмеченных от¬клонениях, существенных нарушениях, а также другие данные.
Цель предоставления письменной информации — доведение до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, учете и системе внутреннего контроля, кото¬рые могут привести к существенным ошибкам в отчетности.
Кроме того, в письменной информации содержатся конструк¬тивные предложения по совершенствованию систем бухгалтер¬ского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
При проведении обязательного аудита аудитор обязан гото¬вить письменную информацию (отчет) руководству (собствен¬никам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Кроме того, аудитор (аудиторская организация) может гото¬вить и передавать в устном или письменном виде промежуточ¬ную информацию о процессе осуществления аудиторской про¬верки.
В случае инициативного аудита аудитор (аудиторские организа¬ции) обязаны готовить и предоставлять экономическим субъек¬там письменную информацию в следующих случаях:
• если договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка аудиторского заключения по итогам аудита;
• если договором на осуществление инициативного аудита не предусматривается подготовка аудиторского заключения, но предусматривается подготовка письменной информации аудитора.
Аудитор (аудиторская организация) обязан указать в письмен¬ной информации аудитора все связанные с фактами хозяйст¬венной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.
Аудитор (аудиторская организация) может привести в письмен¬ной информации аудитора любую информацию, касающуюся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономи¬ческого субъекта, которую сочтет целесообразной.
Письменная информация аудитора должна быть подписана ау-диторами и иными специалистами, непосредственно прово¬дившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, этим аудитором).
Каждая аудиторская организация обязана разработать единые (внутрифирменные) требования по форме подготовки пись¬менной информации аудитора.
В письменной информации аудитора должны содержаться в обязательном порядке следующие сведения:
• реквизиты аудиторской организации (официальное наимено-вание и юридический адрес);
• номер и дата регистрационного свидетельства и лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
• перечень и специализация всех аудиторов и иных специали¬стов, принимавших участие в аудите;
• реквизиты проверяемого экономического субъекта (официаль-ное наименование и юридический адрес юридического лица);
• дата подписания письменной информации аудитора;
• выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность;
• результаты проверки организации и ведения бухгалтерского уче¬та, составления соответствующей отчетности и состояния сис¬темы внутреннего контроля экономического субъекта.
Некоторые сведения могут включаться в письменную информацию дополнительно:
• данные о количестве работников, выполняющих бухгалтерский учет;
• данные о структуре бухгалтерии организации;
• сведения о методике аудиторской проверки;
• указание на разделы бухгалтерской документации, проверяе-мые сплошным способом, а какие — выборочным порядком;
• указания на недостатки и рекомендации по их устранению и некоторые другие дополнения.
В письменной информации аудитора обязательно должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются:
• существенными, а какие — нет;
• влияющими или не влияющими.
Письменная информация аудитора готовится в ходе аудитор¬ской проверки и представляется руководителю (собственнику) экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершаю¬щей стадии аудиторской проверки.
Письменная информация аудитора может быть передана только определенным лицам:
• подписавшим договор на оказание аудиторских услуг;
• указанным в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре либо в письме от лица, подписавшего до¬говор.
Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами.
Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах:
• один экземпляр передается под расписку только лицу, указанному в качестве адресата;
• второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора.
Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом — сведения, содержащиеся в нем, не подлежат раз¬глашению, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами РФ.
Аудиторский отчет
по выбытию основных средств
ЗАО «ИМТ» за 2006 год
В соответствии с договором №12 от 26 декабря 2006 года, специалистом компании ЗАО «АФ «Бизнес-АДТ» - Дреминой А.С. была проведена аудиторская проверка бухгалтерской и налоговой отчетности по выбытию основных средств в ЗАО «ИМТ» за 2006 год.
При проведении аудита отчетности по выбытию основных средств аудитором рассмотрено соблюдение ЗАО «ИМТ» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.
Согласно рабочему плану счетов ЗАО «ИМТ» для учета выбытия основных средств применяются балансовые счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы».
При проведении аудиторской проверки отражения в бухгалтерском учете операций по данному разделу аудитор руководствовался:
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.01г. №26н в редакции Приказа Минфина РФ от 18.05.02г. №45н.
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.03г.
- Положением Госкомстата РФ от 21.01.03г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету основных средств».
По данному разделу аудитор отмечает следующее:
1. ЗАО «ИМТ» был списан с учета в 2006 году эхоэнцефалоскоп, в связи с моральным износом. При проверке было выявлено, что ЗАО «ИМТ» списало остаточную стоимость недоамортизированного эхоэнцефалоскопа на себестоимость оказанных услуг, тем самым, завысив их.
Рекомендации: внести исправления в бухгалтерские проводки по списанию недоамортизированной стоимости эхоэнцефалоскопа и образования себестоимости оказываемых услуг. Произвести исправления в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по статьям образования себестоимости оказанных услуг и внереализационных расходов.
2. ЗАО «ИМТ» был продан в 2006 году копировальный аппарат. При проверке было выявлено, что ЗАО «ИМТ» списало остаточную стоимость недоамортизированного копировального аппарата на себестоимость оказанных услуг, тем самым, завысив их. Еще при продаже копировального аппарата не был начислен НДС.
Рекомендации: внести исправления в бухгалтерские проводки по списанию недоамортизированной стоимости копировального аппарата и образования себестоимости оказываемых услуг. Провести проводку по формированию НДС от продажи копировального аппарата. Переоформить первичные документы по продаже копировального аппарата с учетом НДС от продажи. Произвести исправления в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по статьям образования себестоимости оказанных услуг и внереализационных расходов. Произвести исправления в декларации по НДС за 4 квартал 2006 года.
Выводы и рекомендации:
Бухгалтерский учет выбытия основных средств в ЗАО «ИМТ» за 2006 год в целом ведется в соответствии с действующим законодательством РФ, положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами и отвечает их требованиям.
По итогам проведенного аудита выбытия основных средств предлагаем Вам внести соответствующие исправления в бухгалтерский учет и отчетность за 2006 год.
Руководитель ЗАО «АФ «Бизнес-АДТ» Подпись Иванова С.А.
Аудитор Подпись Дремина А.С.
| 
