СКАЧАТЬ РАБОТУ БЕСПЛАТНО -
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
1.1 Нормативное регулирование учета нематериальных активов
Нематериальные активы представляют собой исключительные права авторов, патентообладателей и других законных владельцев на объекты интеллектуальной собственности.
Это определение следует из положений ст.138 ГК РФ, которой предусмотрено, что интеллектуальной собственностью признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).
Исключительность этого права заключается в возможности использования результатов интеллектуальной деятельности третьими лицами только с согласия правообладателя.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов осуществляется на основании ПБУ 14/2007 [4]. Объекты, которые относятся к нематериальным активам, поименованы в п.4 ПБУ 14/2007.
Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ) не только утверждает требования к НМА, но и дает определение нематериальных активов. Это приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.
Минфин России разместил на своем официальном сайте проект ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», которое должно прийти на смену ПБУ 14/2007 . Суть предлагаемой замены - ввести в российскую бухгалтерскую практику отдельные положения стандарта IAS 38 «Нематериальные активы». Это позволит повысить достоверность представляемой в соответствии с ПБУ финансовой отчетности и сократит объем необходимых трансформационных проводок при пересчете финансовой отчетности для ее представления в соответствии с МСФО. Рассмотрим, насколько проект нового ПБУ отличается от ныне действующего.[29]
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 утверждено Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н.
Действующее в настоящий момент ПБУ 14/2007 должны применять все коммерческие организации, за исключением кредитных. Новое же ПБУ 14/2007 будет распространяться на все организации кроме кредитных и бюджетных, т.е. некоммерческие организации тоже вошли в число применяющих этот документ.
В тексте проекта ПБУ 14/2007 вместо понятия «объекты интеллектуальной собственности» используются новые термины: «результат интеллектуальной деятельности» и «средство индивидуализации». [24]
К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные права:
- на литературные, художественные и научные произведения;
- на программы для электронно-вычислительных машин и базы данных;
- на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, а также смежные права.
При получении НМА в качестве вклада в уставный капитал, по договорам мены или дарения. При внесении нематериального актива в качестве уставного капитала первоначальная стоимость определяется в размере денежной оценки, согласованной учредителями (п. 9 ПБУ 14/2007 и п. 11 проекта ПБУ 14/2007).
Первоначальная стоимость НМА, полученного по договору мены, определяется исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 11 ПБУ 14/2007 и п. 14 проекта ПБУ 14/2007). Если эту стоимость определить невозможно, то первоначальная стоимость НМА рассчитывается исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах приобретает аналогичные активы.
Когда предприятие получает нематериальный актив безвозмездно по договору дарения, его первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости объекта на дату принятия к учету (п. 10 ПБУ 14/2007 и п. 13 проекта ПБУ 14/2007). В проекте дано определение текущей рыночной стоимости нематериального актива: сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Ее следует устанавливать не на дату принятия объекта к учету на счете 04 «Нематериальные активы», а на момент отражения НМА на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Также в проекте указано, что текущая рыночная стоимость может быть определена на основании экспертной оценки.
Кроме того, проект разрешает включать в первоначальную стоимость НМА, полученного в виде вклада в уставный капитал (по договору мены или дарения), указанные в п. 8 проекта ПБУ 14/2007 расходы, связанные с приобретением НМА (п. 16 проекта).[29]
Если НМА принадлежит нескольким организациям. Фактическая стоимость актива, принадлежащего нескольким юридическим лицам, определяется каждой организацией самостоятельно пропорционально принадлежащей ей доле, установленной соглашением между совладельцами (п. 15 проекта ПБУ 14/2007).
Если НМА принадлежит реорганизованному предприятию. Проект ПБУ 14/2007 определяет порядок оценки нематериального актива, полученного юридическим лицом при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива в этом случае определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации предприятия в форме преобразования.
На дату государственной регистрации новой (реорганизованной) организации во вступительной бухгалтерской отчетности стоимость имущества определяется на основании передаточного акта и данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованного предприятия (п. 13 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации ).
Кроме того, п. 16 проекта ПБУ 14/2007 допускает включать в первоначальную стоимость НМА, полученного в результате реорганизации в форме преобразования, расходы, которые связаны с передачей нематериального актива и доведением его до состояния, пригодного к использованию (эти расходы перечислены в п. 8 проекта), в том числе невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением исключительного права на нематериальный актив.
1.2 Понятие, классификация НМА в российской систему учета и МСФО
При описании объекта регулирования ПБУ 14/2007 ключевым понятием теперь выступает «результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации». Этот термин положен в основу уже упоминавшейся части четвертой ГК РФ. [27]
- до 1 января 2008 г. - это исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.), признаваемое в случаях и в порядке, установленных ГК РФ и другими законами (ст. 138 ГК РФ);
- с 1 января 2008 г. - это «результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана» (ст. 1225 ГК РФ). Кроме того, данные объекты изымаются из оборота, отчуждаться могут лишь права на них (п. 4 ст. 129 ГК РФ, вводимый с 1 января 2008 г.).
Это произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; исполнения; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау); фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания; наименования мест происхождения товаров; коммерческие обозначения.
Таким образом, если ранее интеллектуальная собственность представляла собой исключительное право, то теперь под нею будет подразумеваться неотчуждаемый объект данного права. Также в части четвертой ГК РФ вводится независимое от понятия «интеллектуальная собственность» понятие интеллектуальных прав, которые включают в себя исключительное имущественное и личные неимущественные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Передаваться от одного лица другому могут лишь имущественные права на такие объекты, а также материальные носители, в которых они выражены.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Это положение закреплено как в действующем ПБУ 14/2007, так и в проекте ПБУ 14/2007. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому идентифицируются инвентарные объекты, служит выполнение ими определенной самостоятельной функции.
ПБУ 14/2007 допускает, что в качестве инвентарного объекта НМА будет признаваться сложный объект. Это объект, который включает несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, например кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология.
Сухов М.В. рассматривает требования в целях МСФО. Согласно МСФО 38 нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий материально-вещественной формы и используемый в производстве товаров. Кроме того, МСФО 38 делает акцент на то, что этот стандарт не применяется к активам, которые приобретаются (создаются) для перепродажи, аренды, возникающим при объединении компании, и некоторым другим [30].
Автор сводит основные требования к НМА по разным стандартам в таблицу 1:
Таблица 1
Основные требования к НМА
Требование для признания актива
нематериальным ПБУ 14/2007 НК РФ МСФО 38
а) отсутствие материально-вещественной
(физической) структуры + - +
б) возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества организации + - +
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для
управленческих нужд организации + + +
г) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования свыше
12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев + + -
д) не предполагается последующая перепродажа актива + - +
е) способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем + + +
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и
исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,
свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) + + -
з) стоимость актива можно надежно оценить - - +
и) актив контролируется компанией - - +
к) актив возникает из договорных или других юридических прав - - +
л) неденежный актив, то есть актив, который не поддается измерению в суммах денежных средств или их эквивалентов - - +
По мнению Сухова М.В. [30], требований в целях российского налогового учета меньше, чем для российского бухгалтерского учета. А условия для признания актива нематериальным в целях ПБУ и МСФО во многом совпадают. Несмотря на различные формулировки, российское требование о документальном подтверждении прав на актив явно перекликается с требованиями МСФО о контролируемости актива и о том, что он возникает из договорных или других юридических прав. Но международный стандарт не требует использования актива в течение периода, превышающего год.
Исаев И.С. [22] приводит варианты НМА в таблице 2.
Таблица 2
Варианты нематериальных активов
Актив ПБУ 14/2007 НК РФ МСФО 38
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель + + +
исключительное авторское право на
программы для ЭВМ, базы данных + + +
имущественное право автора или
иного правообладателя на топологии
интегральных микросхем + + +
исключительное право владельца на
товарный знак и знак обслуживания,
наименование места происхождения
товаров + + +
исключительное право
патентообладателя на селекционные
достижения + + +
деловая репутация организации + - -
организационные расходы (расходы,
связанные с образованием
юридического лица, признанные
в соответствии с учредительными
документами частью вклада
участников (учредителей) в уставный
(складочный) капитал организации) + - -
владение «ноу-хау», секретной
формулой или процессом, информацией
в отношении промышленного,
коммерческого или научного опыта - + +
лицензии и франшизы - - +
незавершенные нематериальные активы - - +
Согласно МСФО перечень НМА более отрытый.[29] Например, программное обеспечение независимо от того, обладает ли организация исключительным правом на него или нет, при условии полного соответствия определению НМА по международному стандарту отражают в отчетности как нематериальный актив. Лицензии, согласно российскому ПБУ, не относятся к нематериальным активам, а согласно МСФО - относятся. Однако ПБУ 4/2000 признает деловую репутацию в качестве нематериального актива, а МСФО не признает, выделяя ее в самостоятельный вид активов («гудвил»). МСФО не считает нематериальными активами и орграсходы фирмы. Отдельно надо остановиться на НИОКР. Для российского бухучета они относятся к НМА, если дали положительный результат. Международный стандарт научно-исследовательские работы к НМА не относит, а позволяет считать нематериальными активами лишь ОКР, способные приносить выгоду в будущем. [17]
Согласно п. 6 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 НК РФ и МСФО 38 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Фактических различий в определении первоначальной стоимости также нет.[4]
Согласно п. 6 ПБУ 14/2007 нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется организацией на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Пункт 6 проекта ПБУ 14/2007 содержит практически то же самое, только первоначальная стоимость нематериального актива называется фактической стоимостью.
При приобретении НМА. Порядок определения первоначальной стоимости НМА, приобретенных за плату, не меняется. Расходы, формирующие первоначальную стоимость актива в соответствии с п. 6 действующего ПБУ 14/2007, практически полностью перенесены в п. 8 проекта ПБУ 14/2007. Среди них суммы:
- уплаченные организацией по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- таможенных пошлин и сборов;
- невозмещаемых налогов, государственных, патентных и иных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением исключительного права на нематериальный актив;
- вознаграждения посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен нематериальный актив;
- расходов на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
- иных расходов, непосредственно связанных с приобретением НМА и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.
При создании НМА. Что касается фактических затрат на создание НМА самой организацией, то п. 9 проекта ПБУ 14/2007 содержит более подробный перечень расходов, которые можно включить в первоначальную стоимость созданного объекта, а именно расходы:
- на оплату труда работникам, непосредственно занятым при создании нематериального актива или при выполнении НИОКР по трудовому договору;
- на оплату выполненных работ или оказанных услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо по договорам на выполнение НИОКР;
- на эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества, амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании НМА, а также отчисления на социальные нужды, в том числе ЕСН, и иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.
Согласно п. 8 действующего ПБУ 14/2007 к расходам на приобретение и создание НМА не относятся:
- суммы НДС, возмещаемые из бюджета;
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме непосредственно связанных с приобретением и созданием НМА).
Согласно п. 10 проекта ПБУ 14/2007 в первоначальную стоимость приобретенного (созданного) нематериального актива помимо указанных ранее не включаются расходы:
- на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, проведенные в прошлых отчетных периодах и признанные в составе прочих расходов;
- по полученным займам и кредитам (за исключением случаев, когда НМА относятся к инвестиционным активам ).
Активы, требующие длительного времени и больших затрат на приобретение или строительство (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н).
В международных стандартах финансовой отчетности учет нематериальных активов регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы». МСФО 38 применяется ко всем нематериальным активам, кроме тех, которые специально рассматриваются в других МСФО. Примерами являются торговые марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии, франшизы и нематериальные активы в процессе разработки.
Таблица 3
Сравнительная таблица учета нематериальных активов [22]
ПБУ 14/2007 МСФО 38
Критерии выделения НМА
1) Отсутствие материально-вещест-венной (физической) структуры;
2) возможность идентификации от другого имущества;
3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4) использование в течение дли-тельного времени (более 12 месяцев);
5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6) способность приносить доход в будущем;
7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности. 1) Идентифицируемость;
2) неденежный характер;
3) отсутствие физической формы;
4) использование в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях;
5) вероятность будущих экономических выгод;
6) надежная стоимостная оценка актива.
В качестве активов не следует признавать внутренне созданную деловую репутацию, торговые марки, права на публикацию, наименования печатных изданий, списки клиентов и аналогичные по сути статьи.
Оценка НМА
НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Не включается в фактические расходы на приобретение, создание немате-риальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением актива. Первоначально нематериальный актив должен быть оценен по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен извне или создан внутри компании. Последующие затраты на НМА признаются в качестве расходов, если они восстанавливают стандартные технические характеристики актива. Их капитализация происходит тогда, когда существует вероятность, что в компанию поступят экономические выгоды, превышающие первоначальные нормы для актива.
По любому внутреннему проекту, цель которого состоит в создании НМА, необходимо четко различать фазу исследования и фазу разработки. Затраты на исследования признаются в качестве расходов. Затраты на разработку признаются в качестве НМА, когда могут быть представлены все следующие аспекты:
- техническая возможность завершения НМА до стадии его готовности для использования или продажи;
- намерение завершить НМА, его использования или продажи;
- способность использовать или продать НМА;
- то, каким образом НМА будет создавать возможные будущие экономические выгоды;
- наличие соответствующих техни-ческих, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, его использования или продажи;
- возможность надежно оценить затраты.
Амортизация НМА
Стоимость НМА погашается посредством амортизации.
Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования.
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного исполь-зования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации. Амортизация НМА происходит на систематической основе на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы. Существует опровержимое предположение, что срок полезной службы НМА не превысит 20 лет с момента использования данного актива.
Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то следует использовать метод равномерного начисления.
Если предположение о 20-летнем сроке опровергается, НМА следует ежегодно проверять на предмет обесценения, а причины опровержения данного предположения указать.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам НМА на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения НМА.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, информация:
- о способах оценки НМА;
- о принятых организацией сроках полезного использования НМА;
- о способах начисления амортизации;
- о способах отражения в БУ амортизации. Учетная политика:
- основы оценки;
- методы амортизации;
- сроки полезной службы или ставки амортизации.
Отчет о прибылях и убытках:
- амортизационные отчисления по каждому классу НМА;
- общая сумма затрат на исследования и разработку, признанная в качестве расхода.
Баланс:
- валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации;
- подробная постатейная сверка изменений в балансовой стоимости на протяжении периода;
- если период амортизации НМА более 20 лет, свидетельство, опровергающее допущение о сроке полезной службы, не превышающем 20 лет и т.д.
Первая группа прав возникает из охранных патентов свидетельств или договоров (авторских, исключительных лицензионных и т.д.), а также произведения творческой деятельности в сфере производства, создаваемые и используемые с целью получения прибыли: изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, ноу-хау. К первой группе также относятся программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, литературные, аудиовизуальные и тому подобные произведения.
К отложенным затратам относятся организационные расходы, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), а также на подготовку к эксплуатации природных объектов.
Решающим специфическим видом активов научных организаций являются нематериальные активы. В свою очередь среди них особенно большую роль должны играть разнообразные нематериальные активы интеллектуальной собственности научных организаций в виде ноу-хау и патентов, а также лицензий на них. Эти активы (так называемые научно-технические нематериальные активы) наиболее характерны для научных организаций, так как они одновременно выступают и «средствами производства» научных организаций, и их продукцией, которая неотчуждаема от ее производителя (т.е. от научных организаций). Такого положения нет ни с одной другой продукцией предприятий.
Для научных организаций, особенно в современный кризисный период их развития, важно внимательно разобраться со своими имущественными правами на интеллектуальную собственность по научно-техническим активам. При этом внимание должно быть обращено по отдельности на права:
- на вновь создаваемую научно-техническую продукцию;
- на патентоспособные (в том числе оформленные авторскими свидетельствами на изобретения), а также непатентоспособные научно-технические решения, закладывавшиеся в разработки, которые ранее выполнялись по разным договорам и заказам и за счет собственных средств.
Кроме того, существует ряд объектов бухгалтерского учета, которые по своей сущности весьма близки к категории нематериальных активов или которые раннее в учете включались в состав данного вида имущества: лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; экземпляры программ для ЭВМ; право аренды, внесенное в качестве вклада в уставный капитал; право заключения договора аренды; фьючерсы и опционы; расходы по подключению телефонов; расходы по созданию системы клиент-банк; квартиры; имущественные права на обособленные объекты природопользования; незаконченные или незарегистрированные НИОКР; права на объекты промышленной собственности, возникающие из лицензионных договоров, а также договоров, имеющих элементы лицензионных договоров, и некоторые другие. Вышеперечисленные объекты к нематериальным активам не относятся.
Подробную характеристику основных нематериальных активов и деловой репутации фирмы рассматривает Куликова Л.А.[24]
Право на изобретение – право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, вещества, способа, по новому назначению.
Право на промышленный образец - право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т.п.) или плоское изображение - промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т.д.
Право на товарный знак – право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других таких же лиц. Товарные знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными и др.
Право на ноу-хау – право на использование технической, организационной, коммерческой информации, составляющей секрет производства (ноу-хау). Эта информация подлежит защите от незаконного использования третьими лицами при условии, что: она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам; к ней нет свободного доступа на законном основании; обладатель принимает надлежащие меры по охране ее конфиденциальности.
Право на фирменное наименование- право на использование фирменного наименования юридического лица ( имени или устоявшегося обозначения, позволяющего идентифицировать это лицо).
Право на программы ЭВМ- право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.
Авторское право на литературные произведения, переводы, аудиовизуальные произведения и др. - право на издание, публичное исполнение или иное использование указанных произведений науки, литературы и искусства.
Николаева Г.А. отмечает объекты, которые не относятся к объектам авторского права [27]:
1. Официальные документы (законы, судебные решения, иные тексты законодательного, административного и судебного характера), а также их официальные переводы.
2. Государственные символы и знаки (флаги, гербы, ордена, денежные знаки и иные государственные символы и знаки.
3. Произведения народного творчества.
4. Сообщения о событиях и фактах, имеющие информационный характер.
раво пользования земельным участком - право владельца на соответствующее хозяйственное или иное использование земельного участка. Обладание правом пользования землей не означает передачу данного земельного участка в собственность организации. Организация может лишь использовать эту землю без права распоряжения ею.
Право на топологию интегральных схем - право на использование зафиксированного на материальном носителе пространственно-геометрического расположения совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.
Организационные расходы - совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации: расходы связанные с разработкой технико-экономических обоснований и учредительных документов (гонорары адвокатам); плата за консультации в специализированных организациях; регистрационные сборы; рекламные расходы; затраты на подготовку эксплутационного персонала, стоимость печати акционерных сертификатов и т.д. В качестве нематериальных активов указанные расходы принимаются к учету, например, в том случае, когда учредители рассматривают их частью вклада в уставный капитал.
2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ООО «КАРАВАН-ПРОДУКТ»
2.1 Общая структура предприятия ООО «Караван Продукт»
ООО «КАРАВАН ПРОДУКТ» организовано 07.07.00 в г. Москве, путем регистрации уставного капитала и решения Собрания учредителей.
ООО «КАРАВАН ПРОДУКТ» создано в форме Общества с ограниченной от¬ветственностью в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной от¬ветственностью» и другими законодательными актами Российской Федерации.
Фирменное наименование Общества:
Полное: Общество с ограниченной ответственностью «КАРАВАН ПРОДУКТ»
Сокращенное: ООО «КАРАВАН ПРОДУКТ»
Место нахождения Общества: 127247, г. Москва, ул. Дмитровское шоссе, д. 107.
Почтовый адрес: 127247, г. Москва, ул. Дмитровское шоссе, д. 107.
Для обеспечения деятельности Общества за счет вкладов Участников образует-ся уставный капитал. Размер уставного капитала составляет 8400 (восемь тысяч четыреста) рублей, разделенный на 2 доли.
Целью деятельности Общества является насыщение российского и зарубежно¬го рынков товарами и услугами, производимыми и предоставляемыми Обществом, а так¬же получение прибыли.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
- производство и реализация синтетических материалов для низа обуви,
- производство обувных картонов,
- производство искусственных материалов, производство товаров народного потребления и других видов продукции производственно-технического назначения.
Размеры и основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 4.
Таблица 4
Экономические показатели деятельности ООО «Караван Продукт»
Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2008 г. в % к 2006
Выручка от продаж, тыс. руб. 1578866 1713032 1699719 107,65
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 323876 359448 347027 107,15
Фондоотдача, руб. 4,87 4,77 7,72 158,52
Среднесписочная численность работников, ел. 177 179 167 94,3
Фондовооруженность, тыс. руб. 1829,8 2008 2078 113,5
Производительность труда, тыс.руб./чел. 8920 9570 10177 114,0
Величина оборотного капитала, тыс. руб. 6052 8209 7158 118,3
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала, раз 3,89 4,43 4,13 106,17
Период оборота, дней 92,66 81,35 87,22 94,13
Среднегодовая стоимость ОФ увеличилась на 120853руб. однако в прошлом году значение среднегодовой стоимости ОФ было 12421 тыс. руб. больше, это связано с изменением размеров ОПФ.
Фондовооруженность увеличилась на 13,5%, так как она определяет стоимость ОПФ, приходящихся на одного работника предприятия.
Фондоотдача увеличилась на 2,85 руб. (на 58,52%). Это было обусловлено опережением темпа роста стоимости ОПФ темпом роста денежной выручки. Фондорентабельность за анализируемый период значительно уменьшилась на 20,14%. На фоне 2007года динамика в 2008 году отрицательна (уменьшение на 20,14%), что свидетельствует об ухудшении эффективности использовании ОПФ в целом.
Все это свидетельствует о росте стоимости производимой продукции предприятием в суммарном исчислении и об улучшении управления величиной показателей экономической эффективности.
Итоговыми показателями экономического состояния ООО «Караван Продукт» служат финансовые результаты, представленные в таблице 5 (по данным баланса и отчета о прибылях и убытках – приложения 1.2).
Таблица 5
Финансовые результаты деятельности ООО «Караван Продукт»
Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. Изменения, +,-
Выручка от продаж, тыс.руб. 1578866 1713032 1699719 +120853
Себестоимость продаж, тыс.руб. 1150607 1256167 1312987 +162380
Прибыль от основной деятельности, тыс.руб. 428259 456865 386732 -41527
Рентабельность продаж, % 27,12 26,67 22,75 -4,37
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,05 0,01 0,03 -0,02
Коэффициент промежуточной ликвидности 0,36 0,26 0,27 -0,09
Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) 1,19 1,53 1,49 0,30
Коэффициент ликвидности запасов 0,83 1,26 1,22 0,39
Коэффициент уточненной оценки ликвидности 0,45 0,52 0,52 0,07
Коэффициент покрытия нормальный 1,83 2,26 2,22 0,39
Тип финансовой устойчивости 4 тип 4 тип 4 тип -
По данным таблицы 5 можно сделать вывод о том, что за анализируемый период времени у предприятия наблюдается кризисное финансовое состояние, это значит, что предприятие не обладает платежеспособностью, размер текущих активов недостаточен для погашения обязательств. Однако можно наблюдать положительные тенденции.
Основными способами из кризисного финансового состояния будет пополнение источников формирования запасов и оптимизация их структуры. Наиболее безрисковым способом пополнения источников формирования запасов следует признать увеличение собственного капитала за счет накопления нераспределенной прибыли.
Бухгалтерский учет на ООО «Караван-Продукт» осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером в соответствии с Положением о бухгалтерской службе.
Рис. 1 –Структура бухгалтерии ООО «Караван-Продукт»
В соответствии со ст.6 Закона о бухгалтерском учете, а также п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета ООО «Караван-Продукт» разработало на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета рабочий план счетов для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.
2.2 Учет поступления НМА
В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 ООО «Караван-Продукт» к нематериальным активам относит имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
1) не имеет материально - вещественной (физической) структуры;
2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6) способно приносить организации экономическую выгоду;
7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).
В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.
В таблице 6 отражены нематериальные активы, имеющиеся у ООО «Караван-Продукт».
Таблица 6
Структура НМА у ООО «Караван-Продукт» на 01.01.2009
Вид нематериального актива
Стоимость на начало 2007 года, руб. Удельный вес
%
Лицензия № 66633 УС 56 на производство резинотехнических изделий 5000 44,4
Исключительное право на товарный знак «Искож» 3214 28,6
Исключительное право на использование программных продуктов для ЭВМ (использование web-сайта) 3038 27,0
Итого 11252 100
В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.
Первоначальная стоимость определяется следующим образом для объектов:
- внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (по согласованной стоимости);
- приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
- полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.
Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
|
