Глава 1. Теоретические основы управления дебиторской задолженностью предприятия

1.1  Понятия и классификация дебиторской задолженности

"Дебиторская задолженность" (от лат. debitum - долг, обязанность) - чисто бухгалтерский термин, который обозначает долги сторонних лиц организации. По сути, дебиторка представляет собой отвлечение денежных средств из активного оборота компании, сопряженное с косвенными потерями. Для дебитора же его долг, наоборот, является источником финансирования текущей деятельности. До тех пор пока кредиторская задолженность не погашена, должник фактически пользуется чужими финансовыми ресурсами[1].

Предприятие можно считать успешным, если его взаимные задолженности оправданны и сбалансированы и разумно управляются. Особое значение имеет управление дебиторской задолженностью предприятия, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Существует ряд форм и методов реструктуризации задолженности и предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности предприятия, обеспечения возврата долгов и снижения потерь при их невозврате.

В связи с ростом дебиторской задолженности, зачастую приводящим к платежному кризису, особую актуальность приобретает задача квалифицированного управления дебиторской задолженностью, основанного на знании механизма ее возникновения и методов ликвидации[2].

Образование дебиторской задолженности, ее существование в условиях рыночной экономики как экономической категории объективно и объясняется двумя существенными факторами:

-       для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств;

-       для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг.

Третий фактор, который, как правило, не афишируется, но существует, это способ отсрочки налоговых платежей при расчетах между взаимозависимыми (аффилированными) юридическими лицами.

Дебиторская задолженность возникает в результате договорных отношений в момент перехода права собственности на товары, работы, услуги или в результате предварительной оплаты (передачи денежных средств авансом) в счет получения в будущем товаров, работ, услуг при условии, что передача материальных ценностей и оплата денежных средств не совпадают по времени. Таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между коммерческой сделкой и ее оплатой. Появление дебиторской задолженности как актива в бухгалтерском балансе сопровождается изменением состава оборотных активов: стоимость реализованных активов перетекает в дебиторскую задолженность. В связи с тем что стоимость затраченных и реализованных активов, как правило, меньше стоимости дебиторской задолженности (цены реализации), в пассиве бухгалтерского баланса возникают налоговые обязательства и прибыль.

Роль дебиторской задолженности не ограничивается только позицией в балансе. Дебиторская задолженность организации образовывается и погашается в результате деятельности организации, формируя притоки денежных средств. Наибольший удельный вес в структуре актива баланса, как правило, составляет дебиторская задолженность, возникающая в результате текущей (основной) деятельности, которая связана с реализацией товаров, работ, услуг, производимых или оказываемых организацией. Активы организации в виде сырья, материалов, основных средств (через амортизацию) переносят свою стоимость на вновь создаваемую продукцию, товары, работы, услуги. Реализация этой продукции, товаров, работ, услуг сначала превращается в дебиторскую задолженность, затем погашается и принимает форму денежных средств. Приток денежных средств возникает при оплате дебиторской задолженности[3].

В целях оптимального управления и правильности учета рекомендуется классифицировать дебиторскую задолженность по ряду признаков.

В качестве критериев классификации дебиторской задолженности можно предложить вид, срок, факт наступления срока платежа, по хозяйствующим субъектам.

В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам: за товары, услуги, работы, срок оплаты которых не наступил и неоплаченные в срок; по векселям полученным; по расчетам в бюджет и с дочерними и зависимыми обществами; по авансам выданным; по расчетам с персоналом; учредителей по взносам в уставный капитал; расчетам с прочими дебиторами.

Среди перечисленных видов наибольший объем дебиторской задолженности предприятия приходится на задолженность покупателей за отгруженную продукцию (первые 3 вида).

Рис. 1. Состав основных видов дебиторской задолженности

В общей сумме дебиторской задолженности на расчеты с покупателями может приходиться 80-90%.

По срокам: долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность: 0-30 дней; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120 дней.

По факту наступления срока платежа: просроченная и непросроченная[4].

1. Просроченная дебиторская задолженность - это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения, которых на момент составления баланса наступили и нарушены дебиторами.

Важнейшим объектами учета торговли являются товарные запасы и связанные с ними экономические показатели: розничный товарооборот, выручка от реализации товаров, валовой доход и др. Экономическая сущность показателя «Товарные запасы» проявляется в том, что изменение этого показателя в ту или иную сторону оказывает влияние на формирование конечных финансовых результатов деятельности компании, в частности, на такие показатели как прибыль, рентабельность, выручка от реализации продукции, валовой доход и др. Товарные запасы являются основными денежными вложениями для предприятий торговой сферы, основным источником получения прибыли и выступают основной проблемой ежедневного контроля. В условиях жесткой конкуренции торговые предприятия вынуждены уменьшать процент устанавливаемой надбавки на товары. Поэтому, чтобы обеспечить необходимую отдачу от вложенных средств, а также необходимые темпы роста компании актуальным является контроль за величиной товарных запасов. Товарные запасы закупленные «сверх нормы» приводят к потерям и убыткам, мешают высвобождению оборотных средств и занимают полезную торговую и складскую площадь. В то же время недостаточное количество товарных запасов может привести к постоянным перебоям с теми или иными видами товаров, а также отрицательно повлиять на отношение потребителей и в итоге снизить прибыль компании.

Исходные данные для анализа товарных запасов, реализации  товаров могут быть получены из следующих документов:

- приходная накладная;

- расходная накладная.

Исходя из данных прихода и расхода рассчитывается необходимое количество товаров, которые нужно заказать.

Результатные документы:

- заявка в отдел снабжения;

- отчет прихода;

- отчет расхода;

- отчет остатков товаров.

1.3 Обоснование необходимости и цели использования автоматизированной информационной системы для решения задач

При анализе бизнес-процессов, выполняемых менеджером отдела, при обработке экономической информации были выявлены следующие недостатки:

- высокая трудоемкость обработки информации;

-   низкая оперативность;

-   невысокая достоверность результатов решения задачи из-за дублирования потоков информации и сложности методик заполнения документов;