СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ    4
ГЛАВА 1 ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ОСНОВА ЕГО ХОЗЯЙСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ    7
1.1 Экономическое содержание имущества предприятия, его состав и структура    7
1.2 Способы начисления амортизации и их сравнительная характеристика    17
1.3 Виды анализа состояния имущества предприятия    23
ГЛАВА 2 ПОРЯДОК РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ И  ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИЗА СОСТОЯНИЯ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «АВН»    31
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «АВН»    31
2.2 Оценка начисления и порядок учета амортизации имущества в ООО «АВН»    36
2.3 Анализ состава и структуры имущества предприятия ООО «АВН»    42
ГЛАВА 3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА В ООО «АВН»    55
3.1 Направления повышения эффективности использования имущества предприятия    55
3.2 Резервы повышения эффективности использования имущества    61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ    63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ    67
Приложение А – Бухгалтерский баланс    71
Приложение Б – Отчет о прибылях и убытках    73
Приложение В – Приложение к бухгалтерскому балансу    75

 
ВВЕДЕНИЕ

В условиях Российской Федерации переход к рынку сопровождается для многих предприятий попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска, так как именно имущество дает гарантию независимости и надежности предприятия. 
Большинство хозяйствующих субъектов стало перед необходимостью объективной оценки своих активов. Вне зависимости от организационно-правовых видов и форм собственности источниками формирования имущества любого предприятия являются собственные и заемные средства это основной источник пополнения средств предприятия.
Имущество предприятия – это то, чем оно владеет: основной капитал и оборотный капитал, выраженный в денежной форме и отраженный в самостоятельном балансе предприятия.
Имущественное состояние предприятия проявляется в платежеспособности предприятия, в способности вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать заработную плату, вносить платежи в бюджет.
Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также за счет основных фондов. 
Основные фонды являются частью внеоборотных активов, которые являются немобильной частью имущества организации, но все же, необходимой для производственного процесса. Они играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования имущество поступает на предприятие и передается в эксплуатацию; изнашивается в результате эксплуатации; подвергается ремонту, при помощи которого восстанавливаются его физические качества; перемещается внутри предприятия; выбывает с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. 
Развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие субъекты различных организационно-правовых форм в такие жесткие экономические условия, которые объективно обусловливают проведение ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению имущественного состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Это подтверждает актуальность выбранной темы дипломной работы.
Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «АВН».
Целью выпускной квалификационной работы является выявление путей повышения эффективности использования имущества предприятия ООО «АВН».
В рамках поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
5)    рассмотреть экономическое содержание имущества предприятия;
6)    охарактеризовать способы начисления амортизации имущества предприятия;
7)    сформировать систему показателей оценки состояния имущества предприятия;
8)    охарактеризовать предприятие ООО «АВН», как хозяйствующий субъект;
9)    раскрыть порядок начисления амортизации имущества предприятия ООО «АВН»;
10)    провести анализ состояния имущества ООО «АВН»;
11)    разработать мероприятия по совершенствованию эффективности использования имущества предприятия ООО «АВН».
Теоретическую и методологическую основу исследования составили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых в области теории анализа и оценки состояния имущества организации. Нормативно-правовая и статистическая основа исследования – федеральные  законы РФ, приказы Министерства финансов РФ, аналитические обзоры по проблеме исследования, материалы, опубликованные в научных и периодических источниках, данные финансовой, бухгалтерской отчетности ООО «АВН», прочие документы открытого доступа.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.   
Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы его цель и задачи, определены объект исследования.
Первая глава носит теоретический характер. В ней  определены базовые понятия имущества предприятия, рассмотрены его виды, способы начисления амортизации, виды анализа состояния имущества предприятия.
Вторая глава носит аналитический характер. В ней дается организационно – экономическая характеристика ООО «АВН», где описаны вид деятельности, действующая структура управления. В данной главе показана оценка учета и движения имущества предприятия ООО «АВН». Проведен анализ состояния имущества ООО «АВН».
В третьей главе разработаны основные направления совершенствования эффективности использования имущества предприятия ООО «АВН».
В заключении сформулированы основные положения, выводы и результаты работы.
 
ГЛАВА 1 ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ОСНОВА ЕГО ХОЗЯЙСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Экономическое содержание имущества предприятия, его состав и структура

Для организации процесса производства любое предприятие должно располагать определенными ресурсами, то есть предприятие должно иметь имущество.
Под имуществом предприятия понимаются все материальные, нематериальные и денежные средства, находящиеся в пользовании, владении и распоряжении предприятия.
Каждое предприятие рассматривается как самостоятельный имущественный комплекс, который может быть охарактеризован с позиции имеющегося у него экономического потенциала, понимаемого как совокупность ресурсов и обязательств предприятия [19, с.125].
Имущественный потенциал характеризуется в первую очередь размером, составом и состоянием активов, которыми владеет и распоряжается предприятие для достижения своих целей. 
При анализе имущества предприятия рассматривается не предметно вещностные или функциональные характеристики, а его оценка в денежной форме (финансовая оценка), представленная в активах баланса. Величина имущественного потенциала зависит от действия ряда факторов, а его динамика определяется прежде всего достигаемыми предприятием финансовыми результатами [19, 132].
Правовое положение имущества предприятия регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации. В соответствии с действующим законодательством имущество может находиться в частной, государственной, муниципальной собственности, также собственности общественных организаций. 
В Конституции Российской Федерации установлено, что в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом:
­    частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности;
­    земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности;
­    граждане и их объединения вправе иметь в частной собственности землю;
­    владение, пользование и распоряжение землей или другими природными ресурсами осуществляется их собственником свободно, если это не наносит ущерба окружающей среде и не нарушает законные права и законные интересы иных лиц;
­    каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами;
­    никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения;
­    каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности [14, с.89].
В Гражданском кодексе РФ особое внимание обращено на то, что предприятия различных организационно-правовых форм имеют равные права собственности на принадлежащее им имущество.
Результаты хозяйственного или иного использования имущества принадлежат собственнику. В то же время действующим законодательством предусмотрена возможность передачи собственником части своего имущества создаваемому им предприятию. В этом случае собственник имеет право на получение части прибыли от передаваемого им имущества в размере, предусмотренном договором. Имущество может быть передано другим собственникам, другим предприятиям на правах полного хозяйственного ведения или в оперативное управление.
В Гражданском кодксе РФ установлено, что в собственности граждан и юридических лиц может находиться любое имущество, которое в соответствии с законом не может принадлежать другим гражданам и юридическим лицам. Важно, что количество имущества, находящегося в собственности граждан и юридических лиц, а также его стоимость, не ограничиваются, за исключением случаев, когда они установлены федеральным законом, и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Состав имущества предприятия представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 – Состав имущества предприятия

Для того чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств. 
Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности предприятия. Без их наличия вряд ли могло что-либо осуществляться. Естественно, для нормального функционирования каждого предприятия необходимы не только основные средства, но и оборотные средства, представляющие собой, прежде всего денежные средства, которые используются предприятием для приобретения оборотных фондов и фондов обращения.
Рациональное и экономное использование как основных, так и оборотных средств является первоочередной задачей предприятия.
Имея ясное представление о каждом элементе основных средств в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных средств, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.
Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, созданных общественным трудом, длительно участвующих в процессе производства в неизменной натуральной форме и переносящие свою стоимость на изготовленную продукцию по частям по мере износа [17, с.215].
Основные средства – часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 объект основных средств характеризуется следующими качествами:
­    является материальной частью имущества предприятия;
­    используется в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг, либо для управления организацией и не предназначено для продажи;
­    его использование призвано приносить доход;
­    используется в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не зависимо от стоимости [4].
К объектам основных средств относится: имущество, капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в арендованные объекты, земельные участки и объекты природопользования.
Срок полезного использования основных средств определяется, как правило, периодом времени, в течение которого данный вид основных средств, способен приносить доход. Срок полезного использования основных средств определяется на основании:
­    технических условий их эксплуатации;
­    решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).
В случае отсутствия указанных материалов срок устанавливается предприятием исходя из:
­    срока ожидаемого использования объекта основных средств с учетом его производительности и мощности;
­    ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, системы ремонтов;
­    нормативно-правовых и других ограничений срока использования (например, по договору аренды).
В составе основных средств находятся принадлежащие предприятиям земельные участки и объекты природопользования.
Для учета, составления баланса основных фондов, отчетности, проведения переоценок и инвентаризаций необходима классификация основных фондов.
По экономическому назначению и характеру функционирования основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные.
Производственные основные фонды представляют собой фонды, участвующие в процессе производства и реализации товаров. К ним относятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства. Их доля в общей массе основных фондов составляет около 90%.
Непроизводственные фонды – это фонды коммунального и культурно-бытового назначения, такие, как здания и сооружения здравоохранения, жилого фонда, управления, доля которых составляет около 10%.
По вещественно-натуральному составу основные средства группируются по видам:
­    здания;
­    сооружения;
­    передаточные устройства;
­    машины и оборудование;
­    транспортные средства;
­    инструмент;
­    производственный инвентарь и принадлежности;
­    хозяйственный инвентарь;
­    рабочий и продуктивный скот;
­    многолетние насаждения;
­    капитальные затраты по улучшению земель;
­    прочие основные средства.
Здания – архитектурно-строительные объекты, обеспечивающие условия труда торговых работников, хранения, подработки, подсортировки и подготовки товаров к продаже, продажи товаров, оказания торговых услуг и торгового обслуживания населения.
Сооружения – объекты, необходимые для осуществления производственных и торгово-технологических процессов, выполнения вспомогательных функций обслуживания населения.
Машины и оборудование, к которым относятся силовые машины, рабочие машины и оборудование, торговые автоматы, механическое оборудование; контрольно-кассовые аппараты, весоизмерительные приборы, аппараты и установки для приготовления и продажи напитков, оборудование развозной торговли, фасовочно-упаковочное оборудование, прочее торговое и технологическое оборудование, прочее оборудование, тепловое оборудование. Здесь выделяются также автоматические машины и оборудование, т.е. агрегаты, представляющие собой систему механизмов и устройств, в которых полностью механизированы процессы получения, преобразования, передачи и использования энергии; материалы и программные задания, а также регулирующие и измерительные приборы, лабораторное оборудование.
Производственный и хозяйственный инвентарь. Производственный инвентарь представляет собой предметы производственного назначения, служащие для облегчения торгово-технологических и производственных операций во время работы:
­    столы и прилавки;
­    оборудование по охране труда (например, групповые ограждения холодильных установок);
­    емкости для хранения сыпучих и жидких товаров (например, банки, торговые шкафы, инвентарная тара) и т.д.
Хозяйственный инвентарь – это предметы конторского и хозяйственного назначения.
Инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам инструменты.
Транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов [10, с.32].
С развитием рыночных отношений происходят изменения в соотношении различных видов основных фондов. Кроме того, развитие науки, технологий способствует появлению новых видов машин, оборудования, внедрению компьютерной техники.
Основные средства подразделяются по степени использования и в зависимости от прав на объект.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
­    в эксплуатации;
­    в запасе (резерве);
­    в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
­    на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
­    объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
­    объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
­    объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
В практике учета и планирования воспроизводства основных фондов используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные фонды в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда [13, с.117].
Денежная оценка основных фондов необходима для учета их динамики, установления изнашиваемости, начисления амортизации, рентабельности предприятий, а также для осуществления хозяйственного расчета.
В связи с длительным участием основных фондов в процессе производства, их постепенным изнашиванием, а также с изменением за этот период условий воспроизводства существует несколько видов денежной оценки основных фондов:
­    первоначальная стоимость;
­    остаточная стоимость;
­    восстановительная стоимость;
­    ликвидационная стоимость.
Первоначальная стоимость представляет собой фактическую стоимость приобретения оборудования (включая затраты на доставку и монтаж) или строительства основных фондов.
Затраты на приобретение разных объектов основных фондов произведенных в разное время, обуславливает то, что одинаковые по своим свойствам объекты имеют различную первоначальную стоимость, поэтому такая оценка не позволяет достоверно анализировать динамику объема основных фондов.
Остаточная стоимость соответствует первоначальной стоимости за вычетом суммы износа, образовавшемуся к этому периоду времени и выражает стоимость основных фондов, еще не перенесенную на изготовленную продукцию. Эти два вида денежной оценки затрудняют сопоставимость данных о динамике основных фондов, так как цены на оборудование и стоимость строительства меняются и основные фонды, приобретенные (построенные) в разные годы, выражаются в смешанных ценах.
Сопоставимость созданных в разные годы одинаковых элементов основных фондов достигается благодаря их оценке по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных фондов в новых производственных условиях (данного года), она определяется в процессе переоценки. Переоценка основных фондов осуществляется периодически. Переоцениваются основные фонды с помощью двух основных методов:
1)    путем индексации их балансовой стоимости;
2)    путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января отчетного года.
С их помощью можно достигнуть единообразной оценки основных средств, в соответствии с современной стоимостью их восстановления, что позволяет точнее установить оптовые цены на средства производства, и кредитования капитальных вложений.
Ликвидационная стоимость – это стоимость основных средств, устанавливаемая ликвидационной комиссией предприятия, подлежащего ликвидации вследствие банкротства.
Кроме основных средств к внеоборотным активам относят и другие вложения средств:
­    нематериальные активы. Они не имеют физического выражения, но представляют существенную ценность для предприятия. Это права на пользование землей, патенты, «ноу-хау», условная стоимость деловых связей. На них начисляют износ, установленный по нормам предприятия, и отражают в балансе по остаточной стоимости;
­    долгосрочные финансовые вложения. Это инвестиции предприятия на срок более года в доходные активы (ценные бумаги) других предприятий, уставные (складочные) капиталы других предприятий, ценные государственные бумаги (облигации и другие долговые обязательства). Сюда же относят займы, предоставленные данным предприятием другим предприятиям и организациям. В долгосрочные финансовые вложения инвестируется излишек свободных средств с целью получения приращения капитала. Поэтому долгосрочные финансовые вложения характеризуются обязательным получением дохода в виде процентов, дивидендов и т. д.
Прочие внеоборотные активы отражают стоимость других средств и вложений, не нашедших отражения в других элементах внеоборотных активов. Например, предприятие-арендодатель показывает здесь остаток задолженности по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду.
Каждое предприятие, начиная свою хозяйственную деятельность, должно располагать определенной денежной суммой. На эти денежные ресурсы предприятие закупает на рынке или у других предприятий по договорам товары, оплачивает счета за электроэнергию, выплачивает своим работникам заработную плату, несет расходы по доведению товаров от производителей до покупателей, все это представляет собой один из важнейших параметров хозяйствования, который получил название «оборотные средства предприятия». 
В условиях рыночных отношений оборотные средства приобретают особо важное значение. Ведь они представляют собой часть капитала, которая переносит свою стоимость на вновь созданный продукт полностью и возвращается к предпринимателю в денежной форме в конце каждого кругооборота капитала. Таким образом, оборотные средства являются важным критерием в определении прибыли предприятия [16, с.98].
Оборотные средства являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования – одно из главнейших условий успешной деятельности предприятия. 
В составе оборотных активов выделяют материально-вещественные элементы имущества, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Анализ динамики состава и структуры оборотных активов дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения наиболее мобильной части имущества. 
По характеру участия в операционном процессе различают оборотные активы, находящиеся в сфере производства (запасы) и в сфере обращения (дебиторская задолженность, денежная наличность).
Таким образом, финансовое состояние предприятия во многом зависит от оптимальности структуры активов предприятия (соотношения внеоборотных и оборотных активов).

1.2 Способы начисления амортизации и их сравнительная характеристика

Находящиеся у предприятия имущество (основные средства) постепенно изнашиваются. Физический износ основных фондов наступает как в результате их использования в процессе производства, так и в период их бездействия.
Основные средств, подвергаясь в процессе производства физическому износу, ежегодно теряют часть своей стоимости, равную той ее величине, которая перенесена на изготовленною в течение этого года продукцию.
Находящиеся на предприятиях основные средства подвергаются не только физическому, но и моральному износу [15, с.65].
Известно, что во время эксплуатации основных средств наступает период, когда их необходимо ремонтировать, усовершенствовать или заменять новыми. Для ремонта старой или покупки новой машины нужны денежные средства. Они создаются и накапливаются при эксплуатации машины, так как в процессе труда часть стоимости ее переносится на вновь созданный продукт. Указанная часть стоимости машины включается в затраты на производство продукции в виде амортизации.
Износ и амортизация не являются тождественными понятиями. 
Амортизацией называется возмещение в денежной форме величины износа основных средств, т.е. способ перенесения стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции Отчисления, предназначенные для возмещения изношенной части основных средств, называются амортизационными отчислениями.
Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов. Она выполняет следующие основные задачи:
­    позволяет определить совокупные общественные издержки производства. В этой роли амортизация необходима для исчисления объема и динамики национального дохода в стране;
­    характеризует в обобщенной форме степень износа основных средств, что необходимо для планирования процесса их воспроизводства;
­    создает денежный фонд для замены износившихся средств труда и их капитального ремонта.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, предусматривается несколько способов начисления амортизации:
­    линейный способ;
­    способ уменьшения остатка;
­    способ списания стоимости по сумме чисел лет от срока полезного использования;
­    способ списания стоимости пропорционально объёму продукции [4].
При линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (формула 1):
                                                    ,                                                         (1)
где Аг – годовая сумма амортизации;
      ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;
      НА – норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств ( ) [4].
После модернизации, реконструкции или переоценки объекта основных средств, амортизация по которому начисляется линейным способом, годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и оставшегося пересмотренного срока полезного использования. При этом остаточная стоимость актива представляет собой разность между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.
Преимущество линейного метода начисления амортизации заключается в простоте его применения. При постоянстве стоимости и срока полезного использования объекта основных средств сумма амортизации начисляется равномерно на протяжении всего срока полезного использования.
Таким образом, линейный способ амортизации целесообразно применять для тех объектов основных средств, которые характеризуются относительно постоянным объемом выполняемых периодических работ. Но применение этого метода не позволяет организации максимально эффективно использовать возможности амортизационной политики через ускоренное списание расходов на основные средства.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и установленного организацией коэффициента не выше трех (формула 2):
                                                 ,                                                       (2)
где ОС – остаточная стоимость объекта основных средств;
        К – коэффициент ускорения.
Поскольку фиксированный коэффициент в ПБУ 6/01 не предусмотрен, организация определяет его самостоятельно и отражает в учетной политике.
Согласно ПБУ 6/01 специфика начисления амортизации способом уменьшаемого остатка такова: сумма начисленной амортизации к концу срока полезного использования объекта всегда меньше его стоимости на величину остатка, который может максимально приближаться к нулю, но не равен ему. 
Однако при начислении амортизации предполагается перенесение всей стоимости объекта основных средств на затраты. 
Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухучета, организация разрабатывает их самостоятельно при формировании учетной политики исходя из норм ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учет. 
Следовательно, порядок списания не погашаемой при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка части стоимости объекта организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике.
Существует мнение, что недоамортизированный остаток списывается в течение года, следующего за датой окончания срока полезного использования. Основанием для подобного мнения служит норма ПБУ 6/01, в соответствии с которой амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются до полного погашения стоимости объекта. Однако с изложенной позицией трудно согласиться, так как основные средства амортизируются в течение срока их полезного использования. Начисление амортизации в течение периода после окончания этого срока противоречит приведенной норме. Кроме того, как отмечалось ранее, при использовании в чистом виде способа уменьшаемого остатка невозможно списать недоамортизированную часть стоимости основного средства даже в течение года после окончания срока полезного использования.
Наиболее оптимальным представляется вариант, когда в последний год срока полезного использования основного средства к величине изначально рассчитанной на данный период амортизации прибавляется оставшаяся недоамортизированная часть. Иными словами, в последний год использования актива целесообразно рассчитывать не норму амортизации, а полностью списывать остаточную стоимость равномерно в течение 12 месяцев.
Независимо от выбранной методики списания непогашаемой части стоимости основных средств необходимо отразить принятое решение в учетной политике.
Таким образом, при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений после проведения модернизации, реконструкции или переоценки основных средств определяется из расчета остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и оставшегося пересмотренного срока полезного использования.
При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и соотношения, где в числителе количество лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе – сумма чисел лет всего срока полезного использования основного средства (формула 3):
                                                        ,                                                        (3)
где Тф – фактически оставшееся число лет срока полезного использования;
       Тспи – сумма чисел лет срока полезного использования.
Следует отметить, что независимо от того, какой из рассмотренных способов начисления амортизации выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12 начисленной годовой суммы (формула 4):
                                                     ,                                                    (4)
где Ам – ежемесячная сумма амортизацию.
Таким образом, при применении данного метода, годовая сумма амортизационных отчислений после модернизации, реконструкции или переоценки рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет оставшегося срока полезного использования данного объекта.
Амортизационные отчисления при методе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) определяются путем умножения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на рассчитанное соотношение, которое исчисляется путем деления первоначальной стоимости актива на предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства. Отметим, что при выборе этого способа амортизации срок полезного использования рассчитывается исходя из плановых показателей выпуска продукции (формула 5):
                                                       ,                                                     (5)
где Nф – фактический (натуральный) объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце;
      Овп – планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта основных средств.
При методе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений после модернизации, реконструкции или переоценки основных средств определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и предполагаемого объема продукции (работ) за оставшийся срок полезного использования объекта.
Для всех способов амортизации сохраняется условие: амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основных средств.
Амортизация прекращает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия (снятия) объекта основных средств с учета. 
Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает:
1)    сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
2)    сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.
По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.
Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой:
Д 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» К 02 «Амортизация основных средств».
При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:
Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Д 91/2 «Прочие расходы» К 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств [6].
Таким образом, списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) – эффективный способ амортизации активов, задействованных в производственных процессах, характеризующихся малой устойчивостью прогноза. Время при определении срока использования задается не календарными периодами, а предполагаемой программой выпуска продукции и ее реализации с помощью амортизируемых активов.

1.3 Виды анализа состояния имущества предприятия

Потребности в экономическом анализе существуют всегда, независимо от вида экономических отношений, складывающихся в обществе, но акценты, делающиеся в его процессе, различны, они зависят от социально-экономических условий.
В условиях рыночной экономики субъекты хозяйственной деятельности прибегают к анализу имущественного состояния предприятий периодически в процессе регулирования, контроля, наблюдения за состоянием и работой предприятий, составления бизнес-планов и программ, а также в особых ситуациях.
Основная цель анализа заключается в том, чтобы на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов и имущества предприятия выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения и повышения платежеспособности.
Цель анализа имущественного состояния определяет задачи анализа имущественного состояния. Основными задачами анализа являются:
­    оценка динамики, состава и структуры активов, их состояния и движения;
­    оценка технического состояния имущества предприятии;
­    оценка динамики, состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения;
­    анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня;
­    анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов баланса [7, с.78].
Основным источником информации для проведения анализа является бухгалтерский баланс предприятия. Он является наиболее информативной формой для анализа и оценки имущественного состояния.
Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в имущество предприятия. В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.
Практикой финансового анализа выработаны основные правила (методы) финансовых отчетов. Можно выделить среди них шесть основных методов:
    горизонтальный анализ;
    вертикальный анализ;
    трендовый анализ;
    метод финансовых коэффициентов;
    сравнительный анализ;
    факторный анализ.
Горизонтальный или временной анализ основан на сопоставимости финансовых отчетов текущего и предшествующего периодов, каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, заключается в рассмотрении основных показателей в динамике. Ведь чаще всего отдельно взятый показатель «мертв», и только в сравнении с предыдущим или последующим он оживет. Например, темп роста запасов, основных средств.
Вертикальный (структурный) анализ определяет удельный вес каждого вида имущества в валюте баланса и устанавливает влияние каждой позиции отчетности на итоговые показатели. При проведении вертикального анализа целая часть приравнивается к 100% и исчисляется удельный вес каждой составляющей. Целыми частями выступают итоги баланса предприятия, отчета о финансовых результатах и их использования. Вертикальный анализ полезен для сравнения важности отдельной группы средств или их источников для деятельности предприятия. Он необходим, в частности, для выявления изменений в структуре средств предприятия и их источников за период в несколько лет. Отчеты, составленные в ходе структурного анализа, часто используются для сравнения деятельности различных компаний.
Анализ тенденций развития (трендовый анализ) позволяет сравнить каждую позицию отчетности с рядом предшествующих периодов и определить тренд, то есть основную тенденцию динамики показателя, очищенную от случайных влияний и индивидуальных особенностей изменения показателя за отдельные периоды. Анализ тенденций развития обычно выражается в индексах. Трендовый анализ весьма полезен и важен, так как позволяет выявить глубокие структурные изменения в деятельности предприятия.
Метод финансовых коэффициентов дает возможность установить соотношения между двумя абсолютными величинами. Полученная относительная величина – это показатели, предназначенные для сравнения финансового положения и операций предприятия с другими предприятиями, компаниями, фирмами или с его деятельностью в предшествующие периоды. Основная цель использования этих коэффициентов – выявление направленности дальнейшего развития предприятия. Существует несколько способов нахождения относительных показателей. Например, отношение чистой прибыли к капиталу показывает, сколько в среднем чистой прибыли приходится на каждую единицу стоимости капитала.
Сравнительный или пространственный анализ одновременно проводится, во-первых, как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям, например, прибыли предприятия, дочерних фирм, подразделений, цехов, и, во-вторых, как межхозяйственный анализ показателей данной компании, например выпуск продукции в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.
Факторный анализ позволяет учесть влияние отдельных составляющих факторов (как внутренних, так и внешних) на формирование итогового показателя.
Различают предварительный анализ (экспресс-анализ) имущественного состояния предприятия, основанный преимущественно на данных бухгалтерской отчетности, и углубленный анализ, осуществляемый с привлечением данных управленческого учета [32, с.69].
Основная цель экспресс-анализа – общая оценка имущественного состояния хозяйствующего субъекта, объема и структуры привлекаемых им средств, его ликвидности и платежеспособности, выявления основных тенденций их изменений. 
Результатом общего анализа является оценка имущественного состояния предприятия, включающая итоги анализа:
­    динамики валюты баланса (суммы значений показателей актива и пассива баланса). Нормальным считается увеличение валюты баланса. Уменьшение, как правило, сигнализирует о снижении объема деятельности и может служить одной из причин неплатежеспособности предприятия;
­    структуры активов. Определение долей иммобилизованных (внеоборотных) и мобильных (оборотных) активов, установление стоимости материальных оборотных средств (необоснованное завышение которых приводит к затовариванию, а недостаток – к невозможности нормального функционирования производства), определение величины дебиторской задолженности со сроком погашения менее года и более года, величины свободных денежных средств предприятия;
­    структуры пассивов. При анализе структуры пассивов определяется соотношение между заемными и собственными источниками средств предприятия (значительный удельный вес заемных – более 50% - свидетельствует о рискованной деятельности предприятия, что может послужить причиной неплатежеспособности).
Углубленный анализ имущественного положения предприятия, работающего в рыночной сфере, довольно сложное дело, требующее привлечения многих показателей, задействования больших массивов статистической информации, доступное только достаточно квалифицированным специалистам. 
Основным источником данных, является финансовая отчетность, а в необходимых случаях и данные первичного учета предприятий, инвентаризации, выборочных обследований, переоценок имущества.
В ходе углубленного анализа осуществляют: исследование источников его средств (оценку динамики их состояния и структуры, рациональность привлечения заемных средств); оценку целесообразности размещения привлеченных средств и скорости их оборота; анализ доходности и эффективности использования имущества; анализ денежных потоков.
В странах с развитой рыночной экономикой существуют апробированные методики комплексного анализа имущественного состояния предприятий. Однако механическое перенесение их в практику России невозможно, нужна адаптация. В нашей стране методики, адекватные рыночным условиям, создаются, отрабатываются, внедряются в хозяйственную практику. Чаще всего новые, не привычные для российской экономики методы анализа и показатели деятельности предприятий используются аудиторскими службами и специалистами консультационных исследовательских организаций преимущественно негосударственного сектора экономики. Новые методы финансового анализа деятельности предприятий принимают на вооружение и государственные службы, научные организации, официальная статистика. Итогом анализа имущественного состояния является оценка благоприятности выявленных соотношений. В этом случае обычно применяются два метода: сравнения с результатами предыдущих лет, сопоставления итогов деятельности фирмы с показателями работы других компаний той же отрасли.
Использование метода сравнения с результатами предыдущих лет предприятия (организации) позволяет не только более точно оценить сегодняшнее состояние, но и прогнозировать тенденции развития. Однако в переломные периоды следует осторожно делать прогнозы, учитывая по возможности все факторы, влияющие на работу предприятия (организации). Слабость этого метода состоит в том, что хорошие результаты деятельности в прошлом и настоящем не всегда могут оказаться приемлемыми в будущем, так как именно сегодняшний момент может оказаться переломным. Вышесказанное еще раз доказывает необходимость проведения комплексного анализа.
Использование метода отраслевых показателей предполагает сопоставление итогов деятельности предприятия (организации) с итогами работы других предприятий (организаций) той же отрасли, сферы бизнеса. Отраслевые показатели могут быть использованы также при оценке разного рода тенденций. При использовании отраслевых показателей необходимо учитывать слабые стороны этого метода. Даже в том случае, если сравниваемые предприятия функционируют в одной отрасли, результаты их деятельности могут быть не сопоставимы. Поэтому при обработке сводных финансовых отчетов для финансового анализа часто становится невозможным использовать для сравнения отраслевые показатели. Но, несмотря на все эти недостатки, при отсутствии данных о деятельности предприятия в прошлом наилучшим является использование отраслевых показателей для оценки текущей деятельности. Для получения более полной информации о предприятии можно сравнить результаты его деятельности с результатами конкурентов или с отраслевыми, средними данными.
В 20-х годах один из создателей балансоведения – Н. А. Блатов в работе рекомендовал исследовать структуру и динамику имущественного состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса.
Сравнительный аналитический баланс замечателен тем, что он сводит воедино и систематизирует те расчеты и прикидки, которые обычно осуществляет любой аналитик при первоначальном ознакомлении с балансом. Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа, активно используемые в практике капиталистических фирм. Все показатели сравнительного баланса можно разбить на три группы:
­    показатели структуры баланса;
­    показатели динамики баланса;
­    показатели структурной динамики баланса [42, с.88].
Для осмысления общей картины изменения имущественного состояния весьма важны показатели структурной динамики баланса. Сопоставляя структуру изменений в активе и пассиве, можно сделать вывод о том, через какие источники в основном был приток новых средств, и в какое имущество эти новые средства в основном вложены.
Для общей оценки динамики имущественного состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия [29, с.117].
Анализ наличия и движения внеоборотных активов (основных средств) позволяет определить текущее состояние основных фондов – их структуру, уровень износа и обновления. В ходе этого анализа необходимо рассчитать следующие показатели состояния основных средств:
1) Коэффициент обновления определяется как отношение стоимости поступивших основных средств к их стоимости на конец года (формула 6):
                                                                                                                         (6)
2) Коэффициент выбытия исчисляется как отношение стоимости выбывших основных средств к их стоимости на начало года (формула 7):
                                                                                                                       (7)
3) Коэффициент износа определяется по формуле (8):
                                                     ,                                                          (8) 
где А – амортизация (износ) основных средств, руб.;
                ПС – первоначальная (балансовая) стоимость основных средств, руб.
4) Коэффициент годности можно рассчитать двумя способами (формула 9,10):
1) как разница между единицей и коэффициентом износа:
                                                                                                                    (9)
2) как отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной (балансовой стоимости):
                                                                                                        (10)
Основными показателями, характеризующими эффективность использования основных средств, являются фондоотдача, фондоемкость, рентабельность основных фондов [43, с.68].
Фондоотдача характеризует выход продукции на рубль основных средств (формула 11):
                                                     ,                                                         (11)
где V – объем продукции, руб.;
     ОФср – среднегодовая стоимость основных средств, руб. 
Следующий показатель эффективности использования основных средств общества является фондоемкость. Фондоемкость показатель, характеризующий количество основных фондов, связанных с производством единицы продукции. Определяется отношением стоимости всех производственных фондов к стоимости производственного  продукта и определяется по формуле 12:
                                                                                                   (12)    Фондорентабельность основных средств находится по формуле 13:
                                                  ,                                                  (13)
где Пр – прибыль от реализации продукции, руб.
Таким образом, расчет показателей движения и состояния имущества предприятия позволяет выявить положение, в котором находится предприятие и наметить меры по его улучшению.