Заключение
Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.
Отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО, и его российский аналог во многом схожи (в российском бухгалтерском учете отчет о движении денежных средств утвержден приказом Минфина России от 27.03.96 № 31 в рамках программы реформирования отечественного учета в целях его сближения с МСФО). Однако существуют определенные различия. Форма российского отчета о движении денежных средств не предусматривает использования косвенного метода. Кроме того, по российским правилам не требуется приводить данные о денежных эквивалентах.
Российский отчет представляет информацию за отчетный период с горизонтальной расшифровкой денежных оборотов по видам деятельности. Отчет же по международным стандартам дает расшифровку по видам деятельности по вертикали с горизонтальным представлением денежных оборотов по нескольким периодам. Также есть различия в классификации операций, отражающих взаимоотношения с акционерами, поступлением и возвратом краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов. Еще одно важное отличие заключается в том, что определения операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности в МСФО и российском бухгалтерском учете не идентичны. Например, в российской отчетности к финансовой деятельности следует относить только краткосрочные финансовые вложения на срок до 12 месяцев, в то время как согласно МСФО финансовая деятельность включает и долгосрочные финансовые инвестиции.
Прямой, и косвенный метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.
В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, делая при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации. Другой вариант представления денежных потоков организации, который даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в использовании в качестве основного косвенного метода, но при этом в примечаниях к отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности, определенные прямым методом.
С целью повышения достоверности отчета и возможности его использования для прогнозирования будущих потоков денежных средств информация о денежных потоках, связанных с действием чрезвычайных Событий, должна раскрываться отдельно либо в виде самостоятельной строки в отчете, либо в примечаниях к отчету.
В качестве рекомендуемого может быть назван подход, предполагающий выделение денежных потоков, возникающих в результате чрезвычайных событий, в виде отдельной строки отчета, составленного прямым методом, и текстовое раскрытие информации о чрезвычайных обстоятельствах и последствиях их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета косвенным методом.
Список использованной литературы
1. Конституция РФ, раздел I, глава 3, статья 71. от 12.12.1993 г.
2. Гражданский Кодекс РФ (часть первая и вторая) № 51-ФЗ и № 14-ФЗ. – М.: Проспект, 2004.
3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакции от 30.06.03 № 86-ФЗ)
4. Положение по бухгалтерскому учёту 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"
5. Положение по бухгалтерскому учёту 1/98 "Учетная политика организации"
6. Положение по бухгалтерскому учёту 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
7. Положение по бухгалтерскому учёту 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"
8. Положение по бухгалтерскому учёту 5/01 "Учет материально-производственных запасов"
9. Положение по бухгалтерскому учёту 6/01 "Учет основных средств"
10. Положение по бухгалтерскому учёту 7/98 "События после отчетной даты"
11. Положение по бухгалтерскому учёту 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности"
12. Положение по бухгалтерскому учёту 9/99 "Доходы организации"
13. Положение по бухгалтерскому учёту 10/99 "Расходы организации"
14. Положение по бухгалтерскому учёту 11/2000 "Информация об аффилированных лицах"
15. Положение по бухгалтерскому учёту 12/2000 "Информация по сегментам"
16. Положение по бухгалтерскому учёту 13/2000 "Учет государственной помощи"
17. Положение по бухгалтерскому учёту 14/2000 "Учет нематериальных активов"
18. Положение по бухгалтерскому учёту 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"
19. Положение по бухгалтерскому учёту 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"
20. Положение по бухгалтерскому учёту 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"
21. Положение по бухгалтерскому учёту 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
22. Положение по бухгалтерскому учёту 19/02 "Учет финансовых вложений"
23. Положение по бухгалтерскому учёту 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности"
25. Положение Центробанка РФ от 12.04.01 № 2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации».
26. Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утверждённое приказом Центробанка РФ от 05.01.98 № 14-П.
27. МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств».
28. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. Ефимовой О.В., Мельник М.В. – М.: Омега – Л, 2007. – 495с.
29. Анализ хозяйственной деятельности промышленности: Учебник / Под ред. Стражева В.И. – Минск: Высшая школа, 2006. – 390с.
30. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: Дело и Сервис, 2005. – 340с.
31. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 290с.
32. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии, 2-е издание. – М.: МЦФЭР, 2007. – 330с.
33. Баканов Л.С. Годовая отчетность коммерческой организации. — М.: Бухгалтерский учет, 2007.- 321с.
34. Баканов А.С., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа, 5-е издание. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 410с.
35. Берникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: Инфра – М, 2007. – 290 с.
36. Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб.: Питер, 2006. – 240с.
37. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: ИД Герда, 2006. – 335с.
38. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. – М.: Юнити – Дана, 2007. – 330с.
39. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. – М.: Симпроцесс, 2006. – 260с.
40. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Дело и сервис, 2007. – 390с.
41. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности: Учебное пособие. – 4-е издание. – Москва: Дело и сервис, 2007. – 350с.
42. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери - Асса, 2006. – 210с.
43. Никольская Э.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник. – М.: МГУП, 2006. – 404с.
44. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 360с.
45. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД «ФБК – Пресс», 2007. – 336с.
46. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: Инфра – М, 2006. – 425с.
47. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: Юнити – Дана, 2006. – 407с.
48. Суйц В.П. Аудит: Учебник. – М.: Высшее образование, 2007. – 398с.
49. Шеремет А.Д., Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – 3-е издание. – М: Инфра – М, 2007. – 400с.
|