1. Теоретические и правовые основы учета и аудита денежных средств

1.1. Денежные средства как объект бухгалтерского учета: понятие, роль и значение

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов  между  поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи  работникам    зарплаты,    премий   и  для   осуществления  других  видов   выплат[1].

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде  ссуд,  от  учреждений  и   организаций   в   порядке   временной  помощи   и    др.

Основой денежных расчетов предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных  операций.

Таким образом, деньги следует рассматривать как особый актив, безусловно, и свободно принимаемый в оплату всех товаров и услуг. Данное определение позволяет включать в понятие денег не только бумажные купюры и монеты, которые мы используем ежедневно, но и все другие их формы.

Разные виды денег обладают несколькими общими свойствами:

­       всеобщей непосредственной обмениваемости на товары и услуги;

­       измерения стоимости;

­       свойством сохранения стоимости.

Функции денег — это та работа, которую они выполняют. Современным деньгам присущи четыре основные функции:

­       единица счета (мера стоимости);

­       средство обращения;

­       средство платежа;

­       средство накопления[2].

Деньги как меру стоимости используют для соизмерения стоимостей различных товаров. Стоимость, выраженная в деньгах, есть цена. Продажа товара означает, что он обменивается на определенную сумму денег в соответствии с установленной ценой. Для этой функции важное значение имеет масштаб цен. Первоначально его рассматривали как весовое количество металла, принятое в стране за денежную единицу. Сегодня он представляет собой национальную денежную единицу и ее более мелкие кратные части.

Выполняя функцию средства обращения, деньги обслуживают сделки купли продажи между различными экономическими субъектами и оплату товаров и услуг. При обмене товаров они выступают посредником, который принимается и признается всеми безоговорочно.

Деньги часто применяют не в товарных сделках, а при совершении платежей, которые не предполагают получения какого либо эквивалента или проведения обмена, например уплата налогов, получение и погашение кредитов, выплата пенсий и пособий. Здесь их используют как средство платежа.

Последняя функция денег (средства накопления) свидетельствует о возможности их применения не только для измерения стоимости и оплаты, а и для сбережения. Часть полученных доходов хозяйствующие субъекты не тратят на текущее потребление, а в денежной форме накапливают для использования в будущем.

В зависимости от формы выделяют наличные и безналичные деньги. До недавнего времени значительная часть денег приходилась на наличные. Они представлены банкнотами и монетами. Однако сегодня большая часть денежной массы — это безналичные деньги, которые существуют в виде записей по счетам в банках (преимущественно в электронном виде). Они абсолютно равноправны с наличными, на них приходится большая часть денежных расчетов между экономическими субъектами. Широкое использование безналичных денег связано с их существенными преимуществами. Во-первых, издержки их выпуска и обращения для государства несоизмеримо малы по сравнению с издержками выпуска и обращения наличных денег. Во-вторых, тот факт, что безналичные деньги существуют в виде записей по счетам, позволяет государству легче отслеживать и контролировать их движение. В-третьих, применение безналичных денег участниками хозяйства (особенно при проведении платежей на крупные суммы) позволяет им сократить затраты, связанные с хранением, охраной, перевозкой денег и т.д. и значительно ускорить сами расчеты[3].

Однако следует отметить, что в последние годы для осуществления небольших платежей все чаще используют такой удобный инструмент как пластиковая карта. В настоящее время электронные деньги являются наиболее перспективной и динамично развивающейся формой. Это по своей сути те же безналичные деньги, которые находятся в памяти компьютеров в банках.

Роль денег характеризуется использованием последних государством с целью экономического регулирования, возможностями воздействия через них на динамику других экономических показателей. Огромное значение деньги имеют как особый инструмент, позволяющий измерять и сравнивать различные экономические показатели и оценивать их динамику.