ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА

 ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

1.1. Сущность, состав и классификация оборотных активов

Экономический анализ использования оборотных активов невозможен без определения их сущности. Немаловажное значение при этом играет учет сложившихся экономических условий. Термин «оборотные активы» трактовал- ся по-разному, в зависимости от этапов развития экономики. В условиях административно-командной системы более распространенным было понятие «оборотные активы».

В конце 1918 г. в послереволюционной России, в официальных Правилах открытия Народным банком кредитов на оборудование и снабжение оборотными средствами национализированных предприятий было установлено, что «в состав необходимых оборотных активов входят суммы, потребные на покупку материалов и топлива, на плату рабочим и на вознаграждение администрации, на некапитальный ремонт машин и построек, на уплату повинностей, на общие и другие расходы предприятия, имеющие быть покрытыми в течение ближайшего отчетного периода» [19, с. 34]. Такое толкование хозяйственного назначения оборотных активов следовало из самой практики функционирования предприятий и объединений и было законодательно закреплено в декрете о трестах от 10 апреля 1923 г. Именно в этот период в экономической литературе сложилась точка зрения, согласно которой оборачиваемость оборотных активов есть показатель, характеризующий эффективность их использования.

В последующем повышенное внимание стало уделяться натуральным показателям оценки результатов хозяйственной деятельности, а стоимостная и финансовая (а, следовательно, и платежная) стороны воспроизводства отошли на второй план. Это привело к тому, что начальная и конечная фазы движения оборотных активов (платежи) теряли свое первостепенное значение, становились чисто формальным актом, а промежуточное звено - запасы сырья, топлива, незавершенного производства и т. п. - выдвигалось на первое место и представлялось главным содержанием этой категории. Действительная функция оборотных активов оказалась искаженной.

В послевоенные годы между учеными-экономистами возникла дискуссия, в результате чего появились многочисленные конкурирующие друг с другом понятия и определения оборотных активов. Так, например, В.П. Дьяченко писал: «Стоимость оборотных фондов и фондов обращения составляет в совокупности оборотные активы предприятий» [20, с.22]. В учебнике политической экономии 1954 г. сказано: «Производственные оборотные фонды и фонды обращения в их совокупности составляют оборотные активы предприятий» [20, с. 28]. Позднее это определение приводилось в работах И. Усатова [20, с. 34]. Автор определял новое понятие как сумму двух других (оборотных фондов и фондов обращения) и не выявлял тех качеств новой категории, отсутствующих в исходных понятиях и появляющихся в понятии «оборотные активы».

Заслуживает внимания высказывание Л.И. Кравченко, который понимает не просто стоимостную, но именно денежную природу оборотных активов. Он определял оборотные активы так: «Средства предприятия, вложенные в оборотные производственные фонды и фонды обращения, образуют оборотные активы предприятий» [19, с. 12].

Позднее более полное определение дал И.А. Бланк: «Оборотные активы промышленных предприятий представляют собой денежные средства, которые авансируются для образования оборотных производственных фондов и фондов обращения с целью обеспечения непрерывности планомерного процесса производства и реализации продукции» [13, с. 173].

Проанализировав эволюцию понятия «оборотные активы», можно прийти к выводу о том, что существовало несколько подходов к определению природы этого понятия. Одни авторы считают, что оборотные активы представляют собой совокупность оборотных производственных фондов и фондов обращения в денежном выражении. Другие определяют оборотные активы как стоимость или денежные средства, авансированные для образования оборотных производственных фондов и фондов обращения.

Согласно первому определению, единство оборотных производственных фондов и фондов обращения проявляется в процессе движения авансированной стоимости, а второе предполагает его до момента авансирования.

Первое определение (оборотные активы - совокупность оборотных производственных фондов и фондов обращения) в целом, правильно очерчивает экономические границы явления. Однако оно не полностью раскрывает их содержание, так как оборотные активы рассматриваются в статике, а они представляют собой исключительно динамическую категорию, и их необходимо рассматривать в движении. В этом процессе они распадаются на определенные функциональные формы, а не складываются из них. Такая трактовка оборотных активов была характерна для административно-хозяйственной системы.