918. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и социальным платежам на примере ЗАО «Рождество»
03.06.2009, 21:14
Доклад Уважаемые председатель и члены государственной аттестационной комиссии, Вашему вниманию предлагается выпускная квалификационная работа на тему: «Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и социальным платежам», выполненная на материалах ЗАО «Рождество». Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что налог на прибыли и социальные платежи, их перечисление и расчет являются важным участком работы бухгалтерии. Главный бухгалтер несет личную ответственность за правильность исчисления и своевременность внесения налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Целью выпускной квалификационной работы явилось исследование организации учета расчетов по налогу на прибыль и социальным платежам в бюджет и внебюджетные фонды, практический анализ учета налогов в ЗАО «Рождество» и определение направлений совершенствования учета налоговых платежей. Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи: - рассмотрены теоретические основы расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; - определена сущность, значение и задачи учета расчетов по налогу на прибыль и социальным платежам; - исследована организация учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по социальным платежам на исследуемом предприятии; - изучены особенности учета налога на прибыль на предприятии; - разработаны направления повышения эффективности бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогу на прибыль и социальным платежам. Предметом исследования обозначен порядок учета расчетов юридических лиц по налогу на прибыль и социальным платежам. Для достижения поставленной цели в работе были выполнены все поставленные задачи, результатами исследования явились следующие итоги: 1. В соответствии со второй частью НК РФ ЗАО «Рождество» является плательщиком единого социального налога. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые ЗАО «Рождество» в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков. Налоговая база по ЕСН определяется в ЗАО «Рождество» в соответствии со ст. 237 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, а также в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ либо в виде иной материальной выгоды. ЗАО «Рождество» определяет налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Сумма налога исчисляется ЗАО «Рождество» отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы по ставкам, предусмотренным НК РФ. По итогам каждого месяца с суммы начисленных в пользу физических лиц с начала года (включая отчетный месяц) выплат и вознаграждений, подлежащих налогообложению, ЗАО «Рождество» исчисляет авансовые платежи по налогу. Для бухгалтерского учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование в ЗАО «Рождество» используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет следующие субсчета: 1 «Расчеты по социальному страхованию»; 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Для учета сумм ЕСН, перечисляемых в федеральный бюджет, в ЗАО «Рождество» используется счет 68-5 субсчет «Расчеты по ЕСН». Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. В ЗАО «Рождество» единый социальный налог относится к расходам на продажу, так как исследуемое предприятие занимается торговой деятельностью. По бухгалтерской справке, которая составляется на основании сводной ведомости начисления заработной платы, в журнале – ордере № 10, оформляемом в виде таблицы с записями дебетовых оборотов по счету 44 «Расходы на продажу» и кредитовых оборотов счетов 68, 69.1 - 69.3. В качестве недостатка в организации учета расчетов ЗАО «Рождество» с бюджетом по единому социальному налогу (взносу) можно отметить тот факт, что синтетический учет расчетов по обязательному медицинскому страхованию ведется на субсчете 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», открытому к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» без разделения на федеральный и территориальный фонды. Это свидетельствует об ослабленном контроле за состоянием расчетов с данными фондами. В связи с этим исследуемому предприятию можно порекомендовать ввести субсчета второго порядка: 69-3/1 – «Расчеты с ФФОМС»; 69-3/2 – «Расчеты с ТФОМС». Использование данных субсчетов второго порядка позволит ЗАО «Рождество» контролировать состояние расчетов с указанными фондами. Также недостатком учета расчетов с бюджетом и внебюджетным фондом по социальным платежам в ЗАО «Рождество» является отсутствие графика документооборота по учету социальных платежей, поэтому в работе был разработан график документооборота (рис. 1). 2. ЗАО «Рождество» также является плательщиком налога на прибыль. Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, т.е. суммарная прибыль от всех видов деятельности, исчисленная на основе налогового и бухгалтерского учета. В ЗАО «Рождество» действует общая ставка (24%) налога на прибыль, которая подразделяться по бюджетам разных уровней: для начисления в федеральный бюджет – 6,5 %; для направления в бюджет субъекта РФ – 17,5 %, в местный бюджет налог не зачисляется. Расчеты по налогу на прибыль учитываются на субсчете 1 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемом к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные в течение отчетного периода платежи в бюджет по налогу на прибыль и суммы перерасчетов по этому налогу, исходя из фактической прибыли, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчете «Платежи в бюджет из прибыли». Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов предприятия по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо — сумму, дополнительно причитающуюся в бюджет на отчетную дату. ЗАО «Рождество» не учитывает постоянные и временные разницы, а также отложенные налоговые активы и обязательства, поскольку ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства. Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ЗАО «Рождество», можно предложить на предприятии составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей по налогу за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость, а также разработать налоговые регистры по учету доходов и расходов для исчисления налога на прибыль на основе регистров бухгалтерского учета предприятия (табл. 4-8). Таким образом, разработанные направления позволят значительно повысить эффективность бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогу на прибыль и социальным платежам. Доклад окончен, спасибо за внимание.
