1. Теоретические и методологические основы учета денежных средств

1.1. Денежные средства как объект учета и контроля

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ[1] деньги признаются объектом гражданских прав и являются вещами. А поскольку деньги - это вещь, логично предположить, что они могут рассматриваться в рамках предметной области вещных прав в системе гражданско-правового регулирования имущественных отношений. При этом юридические характеристики денег как объекта вещных прав, безусловно, будут отличаться от традиционно принятых в вещно-правовой теории. Это объясняется особой юридической природой денег, обеспечивающей выполнение ими функции законного средства платежа. Отсюда и принципиальная направленность гражданско-правового регулирования денег именно на обязательственные отношения. А значит, и исследовать особенности денег как объекта вещных прав следует с учетом этой особенности. Итак, мы попытаемся не только выявить свойства денег как вещей, но и раскрыть взаимообусловленность тех специфических особенностей, которые возникают в вещно-правовом режиме денег в связи с ролью последних в обязательственных правоотношениях.

На сегодняшний день вопрос о режиме денег в области вещественных правоотношений разработан явно недостаточно: отсутствуют как отдельные произведения, непосредственно посвященные данной тематике, так и значительные фрагменты о деньгах как объектах вещных прав в соответствующих разделах учебной литературы.

По сложившейся традиции деньги в гражданском праве традиционно рассматриваются прежде всего как объект обязательства. Данная точка зрения едва ли может считаться оправданной: денежные обязательственные правоотношения опосредуют лишь динамику денежных отношений. По общему правилу их прекращение исполнением представляет собой юридический факт возникновения правоотношений, фиксирующих статику положения участников имущественного оборота. В связи с этим и наличные деньги как законное средство платежа, став составной частью имущества кредитора, не могут не превратиться в объект правового регулирования состоявшегося экономического «присвоения», т.е. объект вещных прав.[2]

Общеизвестно, что вещь в гражданском праве принимает экономическую форму товара. Нередко ее понимание связывается с материальным результатом труда, имеющего в силу этого определенную ценность. Это позволяет вещи выступать в качестве и товара в экономическом отношении, и объекта гражданского оборота.

Однако деньги, а равно некоторые иные объекты гражданского права, должны быть позиционированы как исключение из указанного правила. Так, земля и природные ресурсы выступают в современном обороте в качестве товара и предмета различных сделок (в виде земельных участков и добываемых полезных ископаемых, и в этом своем качестве в соответствии с гражданским правом они являются вещами), при этом изначально, по своей природе, они не представляют собой результат труда. В этом смысле характеристика денег аналогична: с экономической точки зрения деньги - это товар, но на их хозяйственную ценность труд как фактор, такую ценность создающий, не оказывает никакого влияния. Эта ценность приобретается деньгами посредством прямого воздействия государства, своей волей и авторитетом наделяющего деньги статусом законного средства платежа. (Непосредственно данный статус приобретается деньгами благодаря труду работников ФГУП «Гознак», однако не это обстоятельство придает денежным знакам экономические свойства и характеристики товара.)

Нормальный товарооборот, исторически опосредуемый нормами гражданского права, требует, чтобы участники товарно-денежных отношений признавали друг в друге равноправных собственников. А если деньги - товар, пусть, как мы выяснили, и особого рода, то отрицать существование отношений собственности по его поводу невозможно: это аксиома экономики в целом.

Деньги существуют и действуют там, где хозяйственная жизнь осуществляется посредством движения товаров. Экономическое понятие «товар» подразумевает любой про­дукт, участие которого в хозяйственной жизни совершается по­средством купли-продажи. В условиях господства натурального хозяйства, когда продукты производились в основном для собст­венного потребления, они еще не являлись товарами. Развитие разделения труда, которое сопровождалось возникновением регу­лярного обмена продуктами труда, привело к становлению товар­ного хозяйства, при котором продукты стали производиться спе­циально для продажи и таким образом становились товарами.

В современных условиях в определенной мере выполняются пять функций денег – рис. 1[3].