Для целей налогообложения отдельные виды расходов признаются в пределах установленных норм (ст. 253, 264 НК РФ и др.). Сверхнормативные расходы в бухгалтерском учете целесообразно учитывать раздельно от расходов, признаваемых для целей налогообложения.
В налоговом учете организации могут определять доходы и расходы методом начисления или кассовым методом (с учетом ограничений, установленных в статье 273 Н К РФ). При методе начисления доходы и расходы признаются на дату перехода права собственности на товары (работы, услуги) независимо от их оплаты, при кассовом методе — только после их оплаты. В бухгалтерском учете они определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности независимо от оплаты. Таким образом, порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает при использовании для целей налогообложения прибыли метода начисления. При определении доходов и расходов по кассовому методу для определения налогооблагаемой прибыли возникает потребность в организации автономного налогового учета практически по каждому объекту и операции.
Налоговый учет должен обеспечить группировку доходов и расходов с делением их на доходы и расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные доходы и расходы.
При определении прибыли (убытка) от реализации из доходов и расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства и покупных товаров, исключаются доходы и расходы, связанные с реализацией основных средств, ценных бумаг, товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств. Обособленный учет доходов и расходов но указанным видам реализации связан с особым порядком признания для целей налогообложения прибыли возникающих при этом убытков.
В палок тому чете расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), группируются по элементам: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы. В такой группировке представляется информация о расходах отчетного периода в декларации по налогу на прибыль.
|