1.                ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Цели, значение и задачи учета внешнеэкономических операций

         К внешнеэкономическим операциям относят импорт и экспорт товаров, работ и услуг.  Во внешнеторговом, налоговом и валютном законодательстве
«импорт» трактуется по-разному.  Так, Федеральный закон РФ 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 г. определяет импорт как «ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе». Факт импорта товара, согласно текста указанного закона, фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации. Факт импорта услуг и результатов интеллектуальной деятельности фиксируется в момент их получения. При этом в законе не указано место получения услуг: либо только вне территории Российской Федерации, либо на территории России и за ее пределами. Исходя из определения, под государственное регулирование попадают только услуги, полученные за пределами Российской Федерации.

В налоговом законодательстве определения импорта товаров, работ, услуг не содержится. Товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, согласно НК РФ являются объектами налогообложения НДС. В НК РФ также  установлены принципы определения места реализации услуг в целях их налогообложения. Если услуги реализованы на территории Российской Федерации, то оборот от их реализации облагается НДС. При этом следует заметить, что место реализации и место фактического получения являются неравнозначными понятиями и под налогообложение могут попадать как услуги, полученные на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

На практике бухгалтеры пытаются определить принципы учета и налогообложения деятельности по импорту товаров, работ, услуг ссылаясь на внешнеторговое, налоговое и валютное законодательство. При этом следует отметить, что внешнеторговое, налоговое и валютное законодательство преследуют различные цели. Поэтому сформулировать единое определение импорта для ведения бухгалтерского учета и для соблюдения норм законодательства не представляется возможным. Вместе с тем необходимо выделить основной критерий, который, определял бы отношение проводимой операции к импортной. Таким критерием может выступать факт продажи товаров, работ, услуг иностранным юридическим лицом российскому юридическому лицу, которое потребляет (реализует) указанные товары, работы, услуги. Под фактом продажи подразумевается переход права собственности на товары, работ, услуги от продавца к покупателю.  Независимо от валюты платежа и места реализации товары признаются импортными, если их продавец - иностранное юридическое лицо, а покупатель - российское юридическое лицо. Пересечение товарами границы доказывает, что участники сделки действительно находятся в разных странах.

Статья 97 Таможенного кодекса Российской Федерации определяет экспорт товаров как таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их обратном ввозе на эту территорию. При этом понятие товара во внешнеэкономической деятельности гораздо шире применяемого в бухгалтерском учете. Под товаром во внешней торговле понимаются любое движимое имущество, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (недвижимое имущество), являющиеся предметом внешнеэкономической сделки. Поэтому при рассмотрении порядка бухгалтерского учета экспортных товаров затрагиваются также проблемы учета реализации на экспорт оборудования, сырья, материалов и прочих материально-производственных запасов.

         Экспортные операции обладают рядом особенностей, позволяющих выделить их в отдельное направление финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок их отражения в бухгалтерском учете:

-         большая продолжительность осуществления операций по экспорту товара во времени вследствие значительной удаленности друг от друга участников внешнеэкономической сделки (покупателя и продавца товара);

-         необходимость пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, обусловленная тем, что один из участников внешнеэкономической сделки (покупатель или продавец товара) непременно находится за границей;

-         осуществление расчетов между покупателем и продавцом товара в иностранной валюте в подавляющем большинстве случаев;

-         сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки (каждый из них в части, обусловленной конкретным базисным условием поставки);

-         наличие большого числа мест возникновения затрат, т.е. необходимость привлекать много разного рода организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы по продвижению экспортного товара.

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. В бухгалтерском учете операций по экспорту товаров можно выделить четыре этапа: