Введение

Управленческий учет предназначается для решения внутренних задач управления организацией. В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения качественного принятия управленческих решений и его реализуют профессионалы высокого уровня. Цель управленческого учета – обеспечение менеджеров организации информацией, необходимой для решения внутренних задач управления фирмой. Информация управленческого учета предназначена для руководителей организации (менеджеров) разного уровня полномочий и ответственности.

Издержки производства – один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат – это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данной организации, предназначенные для реализации на рынке.

В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности – структурный элемент организации, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов.

Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.

Другим объектом управленческого учета являются результаты, которые могут также учитываться по местам возникновения затрат и по носителям затрат. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно – хозяйственной деятельности. Для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями организации создается система трансфертного ценообразования. Трансфертная цена (также представляющая собой объект управленческого учета) – это цена, используемая при расчетах между внутренними структурными подразделениями организации за передаваемые друг другу продукцию, работы и услуги.

Актуальность данной темы заключается в огромной значимости предмета исследования для финансовой системы организации и ее постоянного функционирования.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Построение учета затрат на производство зависит также и от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений. Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вопросам калькулирования продукции в рамках управленческого учета актуальна на современном этапе и требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы выпускной квалификационной работы и направлений ее разработки.

Целью исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета в строительстве.

В соответствии с поставленной целью исследования необходимо решить следующие задачи:

– Исследовать историю развития управленческого учета;

– Изучить модели управленческого учета;

– Охарактеризовать современные тенденции организации и развития управленческого учета;

– Исследовать финансово – экономическую деятельность ООО «АгроПромСтрой»;

– Рассмотреть организацию учета затрат и определение себестоимости строительно-монтажных работ ООО «Агропромстрой»;

– Проанализировать эффективность использования МПЗ и бюджетирование доходов;

– Провести структурно-динамический анализ доходов и затрат.

Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность организации, состояние управленческого учета затрат и калькулирование себестоимости продукции на нем.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с калькулированием продукции, работ услуг при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета, таких как Медведев А.Н., Медведева Т.В., Кондраков Н.П., Камышанов П.И., Вахрушина М.А., анализа, российские и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита, статистические материалы.

В процессе исследования использовались данные финансового и управленческого учета ООО» АгроПромСтрой». При этом использовались методы: графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный, моделирования и др.

СКАЧАТЬ ДИПЛОМ БЕСПЛАТНО - 

СКАЧАТЬ

1. Теоретические аспекты управленческого учета в строительстве

1.1 История развития управленческого учета и модели управленческого учета

В современных рыночных условиях хозяйствования обеспечение прогнозируемого положения организации, ее устойчивый рост, достижение конкурентного преимущества невозможны без использования эффективной системы распределения и контроля за материальными и финансовыми ресурсами. Такая система позволяет руководителям своевременно реагировать на изменение внешних и внутренних факторов, проводить в соответствии с ними финансово-хозяйственную деятельность организации. Управленческий учет имеет место почти во всех типах организаций: в сфере производства и обслуживания, в общественном и частном секторах, в коммерческих и некоммерческих организациях. Детали могут быть разными, однако общая цель – представление полезной информации – и общие принципы, связанные с вкладом управленческого учета в планирование, контроль и принятие решений, в значительной степени одинаковы независимо от типа организации. Управленческий учет является логическим следствием развития бухгалтерского учета, который как единая система учета имущества, капитала и прибыли возник в XV в. Потребность в учете затрат и калькулировании себестоимости продукции возникла в период зарождения и расцвета мануфактурного производства. С появлением акционерного капитала учет, предназначенный для составления финансовой отчетности с целью контроля за действиями администрации организации и предоставления базы для налогообложения, выделился и трансформировался в самостоятельное направление бухгалтерского учета. Усложнение хозяйственных связей и механизм рыночных отношений обусловили возникновение потребности в дополнительной информации, обеспечивающей успешное функционирование организации в этих условиях. Очевидно, что для внутреннего управления нужна была новая система формирования информации для анализа, выбора и обоснования управленческих решений, в связи с чем появилась необходимость в переориентации основной цели бухгалтерского учета на удовлетворение внутренних потребностей фирмы. Бухгалтерский учет разделился на финансовый и производственный, причем в финансовом учете постепенно обособляется и управленческая функция. Окончательное разделение финансового и управленческого учета и формирование двух самостоятельных подсистем бухгалтерского учета, имеющих различные цели и задачи, произошло в начале XX в. Однако это не означает, что они существуют независимо друг от друга. С одной стороны, в управленческом учете используются данные финансовой отчетности, а с другой – управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость, остатки готовой продукции и др. Для понимания сущности управленческого учета важно также определить его взаимосвязь с производственным учетом. Управленческий учет исторически является следствием производственного учета, который включает в себя, в основном, учетно-расчетные процедуры, главная цель которых состоит в определении затрат на производство и выручки на единицу продукции. В рамках производственного учета рассчитываются себестоимость и рентабельность единицы продукции и определяются резервы повышения эффективности производственной деятельности. Управленческий учет по своему составу шире, чем производственный, так как через функции управления он превращает производственный учет по существу в интегрированную систему учета затрат и доходов. Для целей лучшего понимания управленческого учета как инструмента управления рассмотрим его эволюционный этап развития.

Весь эволюционный процесс развития и расширения сферы управленческого учета за рубежом как экономической деятельности можно представить в виде следующих пяти этапов, на каждом из которых происходило смещение приоритетов в целях и задачах его применения [6]:

1) до 1950 г. управленческий учет использовался исключительно для определения затрат и реализации финансового контроля посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости производимой продукции;

2) в 1950–1965 гг. к сфере применения управленческого учета добавилось предоставление информации в целях управленческого планирования и контроля посредством использования таких методов, как анализ принятия решений и учет по центрам ответственности;

3) в 1965–1985 гг. получили популярность разработки по учету использования ресурсов в бизнес-процессах, применению анализа, эффективности бизнес-процессов и технологий управления затратами.

4) в 1985–1995 гг. акцент использования управленческого учета сместился в область сокращения потерь ресурсов, задействованных в бизнес-процессах, посредством применения процессного анализа и более точных методов управления затратами;

5) после 1995 г. цели и задачи управленческого учета фокусируются на управлении целевыми результатами на основе эффективного использования ресурсного обеспечения, применения методов прогнозирования, оценки, планирования и контроля сбалансированных оценочных показателей, управления изменениями и знаниями, а также управления по целям и результатам. По мнению Вахрушиной М.А., управленческий учет – можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. [16, стр. 125].

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в цепях управления организацией. В современной экономической литературе часто отождествляются понятия «управленческий» и «производственный» учет, но с этим согласиться нельзя. Исторически производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются [19, стр. 7]:

– учет издержек по видам;

– учет издержек по местам их возникновения;

– учет издержек по носителям.

Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде. Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями организации (центрами ответственности), в которых они были осуществлены. Наконец, учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа. Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности. Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета издержек, различие лишь в методах учета затрат. На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление. Однако информация финансового и управленческого учета может использоваться в налоговых расчетах.

Рассмотрение особенностей бухгалтерского управленческого учета позволяет сформулировать его важнейшие цели [14, стр. 9]:

– оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

– контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности организации и его центров ответственности;

– информационная поддержка в принятии эффективных управленческих решений;

– выбор наиболее эффективных путей развития организации.

Профессор И.Е. Мизиковский среди недостатков определения предметной области управленческого учета выделяет его отождествление с системой управления организацией, наделение его функциями, реализацию которых он лишь информационно поддерживает. Отсутствие объективизации и указания предметной области управленческих воздействий, пространство которых многообразно и разнородно, часто затрудняет выбор методов управленческого учета и однозначное формулирование его концепции. Он отмечает, что при всех универсальных свойствах и широких информационных возможностях управленческий учет как элемент системы не может заменить собой ни систему управления, ни систему информационных массивов экономической, технологической, организационно-правовой, кадровой и иной информации экономического субъекта, он лишь использует данную инфраструктуру для выполнения поставленных перед ним задач [5].

В работах Н.А. Ермаковой информационная система управленческого учета представлена, с одной стороны, в виде совокупности базовых элементов: объектов (затрат, носителей затрат, результатов, центров анализа, трансфертных цен); методов (прогноза и анализа, учета затрат, калькулирования) и форм учета (автономной и интегрированной). С другой стороны, в виде отдельных учетно-информационных модулей или подсистем, обусловленных разными целевыми запросами пользователей и вариативностью использования систем [3].

По мнению автора, система управленческого учета – это совокупность элементов сбора, обработки, интерпретации и использования полезной информации, необходимой для реализации функций управления, основными из которых являются планирование, организация деятельности, мотивация, контроль, анализ и принятие рациональных управленческих решений. Система управленческого учета для коммерческой организации индивидуальна, поэтому каждая организация самостоятельно определяет объекты, цели, критерии и средства достижения целей, методы сбора, обработки и интерпретации информации, а также системообразующие элементы исходя из собственных нужд менеджмента, разрабатывает коммуникативные связи между элементами с учетом ее организационных и производственных структур. Эффективность системы управленческого учета как информационной базы для обоснования рациональных управленческих решений определяется достижением поставленных целей, а это зависит от множества факторов как эндогенного, так и экзогенного характера.

В создании системы управленческого учета в коммерческой организации важным моментом, по мнению автора, является выделение объектов управленческого учета в соответствии с целями и задачами менеджмента организации. По временным целям руководства В.Б. Ивашкевич, Е.М. Дусаева и Н.А. Ермакова выделяют стратегический и текущий (оперативный) управленческий учет [2 – 4]. Для целей стратегического управления затратами Дж. Шанк, В. Говиндараджан разделяют систему управленческого учета на структурные элементы: производственный, традиционный управленческий и стратегический [8]. Структурные элементы управленческого учета отражают многогранный и динамичный характер объектов управления. Сущность традиционных систем управленческого учета затрат раскрыта в работах зарубежных ученых Р. Энтони, Дж. Риса, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, К. Друри [1, 7]. К ним относят системы учета полных и переменных затрат, нормативных (стандартных) затрат, а также учет затрат по местам возникновения и центрам ответственности. В настоящее время наряду с технологией бюджетирования технологии традиционных систем учета затрат являются наиболее востребованными и распространенными на отечественных организациях. Среди недостатков традиционных систем Р. Каплан и Т. Джонс отмечают полную сосредоточенность на внутренних операциях, отсутствие анализа внешних аспектов производственной и конкурентной среды, искажение информации о реальной стоимости продукта, необходимой для принятия управленческих решений.

Современные, или стратегические, системы управленческого учета затрат исправляют недостатки традиционных систем. Термин «стратегический управленческий учет» появился в США и странах Западной Европы в 1980-х гг. В информационной системе стратегического управленческого учета интегрируются принципы стратегического менеджмента и управленческого учета. Информация стратегического учета предназначена для высшего руководства организации, его задачи нацелены на коренные преобразования и перспективы развития – освоение новых продуктов и технологий, расширение рынков сбыта, обновление основных фондов, повышение производительности труда на основе применения более совершенных технологий и форм мотивации труда. Решение этих задач требует концептуальной, организационной и технологической проработки программы действий на основе достоверной и достаточной информации о внешней и внутренней бизнес-среде, а также постоянного контроля за целевыми параметрами.

К технологиям стратегического управленческого учета затрат исследователи относят системы учета затрат по методу ABC (Activity Based Costing), организации производства и учета «Just-in-time» (JIT), калькуляции на базе жизненного цикла (Lifecycle costing), целевых затрат («Таргет-костинг»), сбалансированных показателей (Balanced Scorecard). Следует отметить, что не все из них находят практическое применение на отечественных организациях. По оценкам CIMA (The Chartered Institute of Management Accountants), наиболее востребованными технологиями современного учета являются инструменты распределения накладных расходов ABC, финансового прогнозирования, прогнозирования денежных средств, SWOT-анализа, стратегического планирования и анализа отклонений. Распространение принципов процессного управления способствует развитию технологий процессно-ориентированного бюджетирования (Activity Based Budgeting) и процессно-ориентированного управления (Activity Based Management). Стратегический управленческий учет может эффективно функционировать лишь при высоком уровне менеджмента и организации производственного и оперативного учета.

В зависимости от задач менеджмента и вариативности целевого использования Н.А. Ермакова выделяет одноцелевые и многоцелевые системы управленческого учета, контрольно-информационные системы, системы аналитического управленческого учета [3]. Одноцелевые системы, или системы одноцелевой направленности, предназначены для решения определенных задач управленческого учета (например, система калькуляционного учета, система бюджетирования). Системы многоцелевого использования применимы для решения комплекса стоящих задач одновременно (например, система ABC, «Just-in-time», «Таргет-костинг»). Контрольно-информационные системы формируют контрольно-учетную информацию, необходимую для оценки достигнутого уровня запланированных показателей при решении задач менеджмента (например, системы нормативного учета, «Стандарт-кост», сбалансированных показателей). В системах аналитического управленческого учета формируется аналитическая информация, используемая в качестве основы для обоснования и разработки рациональных оперативных и тактических управленческих решений. К ним могут быть отнесены системы учета по местам возникновения и центрам ответственности, учета себестоимости на базе полных и переменных затрат.

По мнению автора, придерживаясь данного подхода, наряду с представленными системами управленческого учета могут быть выделены и прогностические системы. Целевая направленность таких систем – разработка вариантов развития и обоснование управленческих решений с учетом условий внешней среды и конъюнктуры рынка (например, система калькуляции на базе жизненного цикла (Lifecycle costing), технологии процессно-ориентированного бюджетирования (Activity Based Budgeting)). На основе сочетания классификационных признаков систем автором выделены основные методологические подходы к организации управленческого учета, реализуемые в различных инвариантах.

В отечественной теории и практике формирования учетно-аналитических систем наиболее распространенными являются два подхода к установлению правил постановки бухгалтерского управленческого учета в организации – централизованный и децентрализованный, а по формированию информации для управления, широте объектов управленческого учета и методов обработки информации для принятия управленческих решений существуют системный и внесистемный подходы.

СКАЧАТЬ ДИПЛОМ БЕСПЛАТНО - 

СКАЧАТЬ