ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
1.1 Понятие, задание, принципы и объекты организации учета расчетов с покупателями и заказчиками
Основой расчетов с покупателями и заказчиками является образование хозяйственных связей в процессе функционирования предприятия. Указанные связи представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В условиях рыночной экономики в своей производственно-финансовой деятельности предприятия ежедневно осуществляют большой объем коммерческих операций. Так или иначе, они связаны с контрагентскими расчетами – с одной стороны, предприятие выступает покупателем сырья, материалов и необходимых услуг для обеспечения своей деятельности, а с другой – предприятие само является продавцом, реализуя на конкурентом рынке продукцию, товары и услуги иным потребителям. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками изучает учетный процесс с точки зрения технологии построения, труда исполнителей, а также обеспечение учета. Каждый из вышеупомянутых элементов предмета организации учета имеет свои объекты. Погашение любых обязательств, требует использования тех ресурсов, которые при отсутствии этих обязательств могли быть использованы в повседневной деятельности компании. В этом заключается их важнейшее отличие от обязательств долгосрочных. Еще один отличительный признак текущих обязательств состоит в том, что они обращаются в денежные средства или используются в течение одного цикла деятельности предприятия или в течение года после даты составления балансового отчета.
На основании выше изложенного в современных условиях хозяйствования основными задачами учета кредиторской и дебиторской задолженности предприятия являются:
1) Проверка правильности документального оформления и законности расчётных операций, своевременное и полное отражение их в учёте;
2) Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
3) Своевременное выявление результатов инвентаризации расчётов, обеспечение взыскания дебиторской и кредиторской задолженности;
4) Своевременное и рациональное проведение взаиморасчётов, первоочередное погашение задолженностей перед бюджетом.
Контроль на данном участке учетной работы осуществляется путем инвентаризации кассы, а также путем сверки расчетов.
Результаты инвентаризации расчетов между организациями оформляют актом.
В частности на исследуемом предприятии ООО «Конэктро-М» применяется документ «Акт сверки расчетов» (Приложение 2), который оформляется автоматизированным способом. В акте указывают суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации взаимозачетов прилагается справка с указанием организации – дебиторов и кредиторов, сумм задолженности, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности указываются обстоятельства ее возникновения и лица, виновные в этом. В частности также в ООО «Конэктро-М», контролируется, как дебиторская, так и кредиторская задолженность на основании сверки информации выведенной автоматизированным способом, данный документ предоставляет информацию не только по задолженности по отгрузке, но и задолженности по возвратной таре, а также предоставляется информация по последней отгрузке. ООО «Конэктро-М» самостоятельно выбирает форму расчетов за отгруженные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривает их в договорах, заключаемых с покупателями и заказчиками. Как правило, в ООО «Конэктро-М» оплата по счетам от покупателей и заказчиков производится платежными поручениями. Обязательства могут быть двоякого рода. Одни связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, и погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.
Текущие обязательства в бухгалтерском учете могут быть дифференцированы:
- по срокам погашения: долгосрочные и краткосрочные;
- виду обеспечения;
- по субъектам: обязательства перед собственниками и обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками и т.д.).
При контроле текущих обязательств в первую очередь проверяют кредитный договор между организацией и банком: проверяют условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок уплаты процентов, перечень документов, периодичность их представления и др. Таким образом, выявляют соответствие договора с фактическим исполнением.Заключая любую сделку, организация, должна быть уверена в том, что другая сторона выполнит свои обязательства надлежащим способом. С этой целью она вправе требовать с контрагента определенных гарантий, обеспечивающих защиту ее финансовых интересов. Согласно п.1 ст. 329 Гражданского Кодекса Российской Федерации исполнение договорных обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. Задача организации бухгалтерского учета при расчетах с покупателями и заказчиками заключаются в следующем:
Определение объема произведенной продукции, приобретенных товаров, их реализации, определение фактических затрат по изготовленной продукции или полученных товаров, анализ и контроль за себестоимостью произведенной продукции и ее снижение, определение конечных результатов деятельности предприятия.
На организацию учета расчетов с покупателями и заказчиками влияют следующие факторы:
- Размер предприятия: если предприятие является малым, оно применяет упрощенную форму документооборота, на предприятии работает один бухгалтер, если крупным, то существует отдел бухгалтерии;
- Вид деятельности - влияет соответствующей формой бухгалтерского учета на предприятии;
- Автоматизация учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии, улучшает и ускоряет организацию учета. Взаимосвязь принципов обеспечивает решение любой задачи бухгалтерского учета. Исследование отечественного опыта организации и ведения бухгалтерского учета, а также достижений в данной сфере зарубежных стран показывает, что принципы бухгалтерского учета постоянно трансформируются в соответствии с тенденциями развития экономических систем. Достоверная организация бухгалтерского учета при расчетах с покупателями и заказчиками оказывает влияние на всю финансовую отчетность предприятия.
Экономическая сущность расчетов с покупателями и заказчиками и предметная область их учета и анализа
В процессе купли-продажи товаров, предоставления услуг, а также выполнение различного рода обязательств в денежной форме проходят различные расчеты и платежи. Платежи также осуществляются распределением и перераспределением денежных средств. Совокупность всех платежей создает денежный оборот. Кругооборот оборотного капитала предприятия непосредственно связан с основными хозяйственными операциями:
а) покупки приводят к увеличению запасов сырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности;
б) производство ведет к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчетном счете. Все эти операции многократно повторяются, сопровождаются денежными поступлениями и денежными платежами. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторами) является одним из наиболее сложных участков учетной работы предприятия в силу:
а) частой повторяемости (высокой периодичности) данных операций;
б) большого разнообразия форм расчетов;
в) большого количества контрагентов предприятия (покупателей и заказчиков), непостоянности их состава. Длительный производственный процесс, требует увеличения производственных запасов, приводит к увеличению платежей, связанных с их приобретением. Рост трудоемкости продукции увеличивает платежи, связанные с оплатой труда. Прямые и обратные связи между производством и потреблением осуществляются через стадии распределения и обмена при помощи денежного оборота. Особое место занимает денежный оборот в процессе реализации продукции. После товарного производства продукт отдельного производителя, предназначенный для потребления другим субъектом хозяйствования, может дойти до потребителя и дать право производителю на получение другого продукта только после его оплаты. Во время реализации проверяется соответствие между объемом и структурой производства и общественной потребностью в них. Рыночным отношениям присуще свободное движение товаров, услуг, капитала и ресурсов. Именно этот момент надо учитывать, рассматривая движение товаров и связанный с ним оборот денег. Расчеты по товарным операциям связанные с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг составляют большую часть всех расчетов между контрагентами и обслуживают текущую финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли, как покупателя, так и заказчика. Для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг. В условиях развития деловых отношений между контрагентами, существует риск неоплаты за поставленную продукцию, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Другая же часть может перейти в разряд сомнительной. Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях покупателями финансовой, платежной и договорной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля, а именно: изучение динамики, состава, причины и давности образования задолженности; для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской – V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, указание в договорах сумм предварительных оплат, сумм рассрочек, процентов штрафных санкций и т.д.
В договорах, как правило, оговариваются:
вид поставляемой продукции;
коммерческие условия поставки;
количественные и стоимостные показатели поставок;
сроки отгрузки поставляемой продукции;
В соответствии с Планом счетов, учет расчетов с покупателями и заказчиками по-прежнему ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- авансам полученным;
- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Классификации форм безналичных расчетов по товарным операциям и хозяйственным договорам:
1) Относительно факта свершения сделки (отгрузки продукции, товаров и т.д.):
- предварительная или авансовая оплата продукции (товаров, работ и услуг);
- оплата по факту свершения сделки.
2) С точки зрения условий оплаты сделки:
- акцептная форма расчетов;
- безакцептная форма расчетов;
- аккредитивная форма расчетов (предварительное резервирование средств для оплаты сделки);
- плановые платежи;
- зачет взаимной задолженности (взаиморасчеты).
3) По используемым платежным средствам:
- без использования платежных средств (расчет
платежными требованиями, поручениями и др.);
- чековая форма расчетов;
- вексельная форма расчетов.
4) По источникам средств, привлекаемым для финансирования сделки:
- за счет собственных средств предприятия (организации);
- за счет кредитов и других заемных средств;
- за счет средств клиента (при посреднической деятельности).
Предварительная оплата и плановые платежи производятся с использованием платежных поручений. Платежные требования и инкассовые поручения (распоряжения) применяются в случаях взыскания в бесспорном порядке сумм финансовых санкций, недоимки в бюджет по налогам, штрафов, начисленных государственными налоговыми органами. Платежное поручение представляет собой поручение предприятия (организации) банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия (организации). Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, при этом день выписки в расчет не принимается. Платежные поручения принимаются банком к исполнению только при наличии средств на счете плательщика, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. Платежные поручения по договоренности сторон, участвующих в сделке, могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Платежные поручения используются в следующих случаях:
- предварительная (авансовая) оплата продукции (товаров, работ и услуг);
- оплата по факту отгрузки продукции (товаров), выполнения работ и оказания услуг;
- плановые платежи;
- оплата с отсрочкой платежа;
- перечисление денежных средств отдельным гражданам (например, заработной платы, алиментов и т.п.) через предприятия связи;
- перечисление налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды).
Предварительная (авансовая) оплата
Если условиями договора предусмотрено, что плательщик должен произвести предварительную оплату продукции (товаров, работ, услуг), размер которой определяется договором, то он должен направить в обслуживающий его банк платежное поручение на получателя. На основании этого платежного поручения банк списывает соответствующую сумму со счета плательщика и зачисляет ее на счет получателя.
Акцептная форма расчетов
При использовании этой формы расчетов поставщик, отгрузив продукцию (выполнив работы, услуги), выставлял («на инкассо») в обслуживающий его банк платежное требование на плательщика и копии отгрузочных документов, т.е. поручал банку произвести оплату этого платежного требования. Банк поставщика передавал платежное требование в банк плательщика, последний – самому плательщику. Если плательщик отказывался от оплаты (в связи с нарушениями или невыполнением отдельных условий договора), то он должен был в течение 3-х дней, не считая дня получения платежного требования, направить в банк заявление об отказе от акцепта (отказ от оплаты). Если в течение этого срока банк плательщика не получал от последнего заявления об отказе акцепта, то он по умолчанию считал, что согласие на оплату (акцепт) плательщиком дано, и перечислял соответствующую сумму поставщику, о чем плательщик извещался выпиской банка. Правовые основы организации безналичных расчетов в хозяйственном обороте регламентируются законодательными, инструктивными документами. Центральный Банк России выступает как методический центр по разработке форм и средств расчетов между юридическими лицами, правил документооборота, организации банковского контроля за проведением расчетов. Во времена перехода к рыночным отношениям организация безналичных расчетов должна активно способствовать решению следующих задач:
- Совершенствование коммерческого расчета на предприятии;
- Повышение ответственности предприятий за своевременное и в полном объеме осуществление платежей по всем обязательствам;
- Укрепление договорной дисциплины;
- Ускорение оборота оборотных средств.
Наличные операции предприятиями всех видов деятельности и форм собственности проводятся с оформлением таких документов: накладных, приходных и расходных кассовых ордеров, кассового или товарного чека, квитанции, договора купли-продажи, актов о закупке товаров, выполнение работ (оказание услуг) или других документов, удостоверяющие факты какой-либо деятельности, подлежащей оплате.
Формы накладной, ведения книг учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг), порядок их заполнения, а также систему учета этих операций определяет Федеральная налоговая служба.
Документальное оформление реализации товаров покупателям.
Оптовая реализация товаров –это отпуск товаров со склада оптовых предприятий торговым предприятиям, предприятиям общественного питания для непосредственной продажи населению, промышленным предприятиям для переработки, другим оптовым предприятиям для перепродажи. Отпуск товаров со складов предприятий производится непосредственно представителю покупателя путем отправления по железной дороге или водным путем, в порядке централизованной доставки автомобильным транспортом. Любая отгрузка товаров с оптовых предприятий делается на основании договора. Договора применяются с целью облегчения достижения обязательств. Отгрузка товаров со склада оптовых предприятий осуществляется, как правило, автомобильным транспортом непосредственно до потребителя или до станции железной дороги (водной пристани ) при помощи централизованного завоза ( вывоза ) грузов. Так как отгрузка товаров со складов производится автомобильным транспортом, то основным документом будет при этом товарно-транспортная накладная. Бланки товарно-транспортных накладных являются бланками строгой отчетности. Их выдают заведующим складами в пронумерованном виде, чтобы предупредить возможность отпуска неоприходованных товаров. Материально ответственные лица при централизованной доставке товаров (шоферы, экспедиторы) получают книгу со сданными документами, в которой они регистрируют сданные оптовому предприятию документы с подписью покупателя. На основании записей в этой книге производится контроль за своевременной доставкой товаров покупателям. Вместе с тем порядок выписки товарно-транспортных накладных и других документов, на основании которых товары отпускаются со складов, и сам порядок отпуска товаров, зависят от места отпуска товаров и видов расчетов с покупателями (предварительная или последующая оплата). Так, при отпуске непосредственно со склада представителю покупателя торговый отдел выписывает распоряжение, в котором указываются наименование и количество товара, подлежащего отпуску. Распоряжение чаще всего служит основанием для выписки товарно-транспортной накладной, в которой работники отпускающие продукцию проставляют количество, цену, артикул, номенклатурный номер товара. При отпуске продовольственных товаров в деревянной таре для определения их массы выписывают расходную спецификацию, или отвес-спецификацию (форма №124). При расчетах с предоплатой покупатель предъявляет главному бухгалтеру или бухгалтеру, ведущему расчеты с данным предприятием, копию платежного поручения, на основании которого бухгалтер на товарно-транспортной накладной проставляет свою подпись, указывает номер и дату платежного поручения. Это дает возможность осуществлять дополнительный контроль за расчетами с покупателями. Счетную проверку документов производят, как правило, на вычислительных машинах. Проверенные товарно-транспортные накладные передают на подпись руководителю предприятия, а при последующей оплате и главному бухгалтеру. Затем товарно-транспортные накладные направляют заведующему складом, который отпускает товар и тару. Перед этим представитель покупателя представляет доверенность и паспорт, и приемку товара подтверждает свей подписью в товарно-транспортной накладной. При получении одним и тем же лицом товарно-материальных ценностей с нескольких складов разрешается пользоваться одной доверенностью. Однако этот порядок должен быть утвержден руководителем оптового предприятия исходя из конкретных условий работы. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. После оформления и отпуска товаров и тары со склада один экземпляр товарно-транспортной накладной вместе с товарным отчетом (реестром) передается в бухгалтерию, второй остается в торговом отделе, третий вручается представителю покупателя, а четвертый прилагается к платежному поручению (при последующей оплате). Следует отметить, что в платежных требованиях-поручениях (при последующей оплате) указываются только номера товарно-транспортных накладных и их сумма. При отправке товаров железнодорожным или водным транспортом на складе товары отбирают согласно специальному распоряжению на отборку ( его называют заказ, наряд, или заказ-наряд ). В нем указываются рекв
СКАЧАТЬ ДИПЛОМ БЕСПЛАТНО -
СКАЧАТЬ
| 
