СКАЧАТЬ РАБОТУ БЕСПЛАТНО -
1.Аудит покупателей ЗАО «Интерпродукт-96»
1.1. Расчет уровня существенности
Существенность – это ее свойства влиять на важные решения разумного пользователя этой информации. Несущественная информация игнорируется без существенных потерь. При обязательном аудите при этапе планирования рассчитывается уровень существенности предстоящей проверки.
Уровень существенности – та допустимая величина, предельное значение ошибки, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы, принимать правильные решения.
Существенность – категория относительная и зависит от пользователя ин-формации.
1. Методы оценки существенности
Каждый аудит фирма обязана разработать, закрепить как внутрифирменные стандарт и использовать на постоянной основе алгоритм расчета уровня существенности. Эти методики являются ноу-хау аудит фирмы и они конфиденциальны.
Применяются следующие подходы к определению уровня существенности:
1. определение уровня существенности на основе относительных вели-чин.
2. определение уровня существенности на основе абсолютной и относи-тельной величины в зависимости от вида деятельности клиента. Аудит фирма группирует клиентов по видам деятельности. Для каждого вида деятельности базовый показатель индивидуален (для торговли – выручка).
3. определение уровня существенности независимо от вида деятельности. В основу такого подхода заложено использование нескольких базовых величин.
Однородность совокупности характеризует показатель вариации (размах вариации – разница между самым большим и самым маленьким). Если размах вариации составляет половину от средней величины – совокупность однородна. - это надежна.
После определения уровня существенности для отчетности в целом, уста-навливают уровень существенности для отдельных статей отчетности.
Проверяя сведения по какому-либо разделу бухгалтерского учета в своих рабочих документах, аудитор фиксирует утверждения бухгалтера. Затем фиксируется отклонение между этими величинами, отдельно, в большую или меньшую сторону. Каждое отклонение оценивают с позиции существенности. Если выше уровня существенности, то от бухгалтера потребуют устранить эти нарушения. Оставшиеся несущественные отклонения проверяют на наличие суммарной ошибки. Для этого суммируют отдельно отклонения в большую и меньшую сторону. Итоговые величины сворачивают. Если результат превышает уровень существенности данного участка, отмечается эффект суммарной ошибки. Он свидетельствует о неслучайном характере ошибки.
При завершении проверки уровень существенности используется для формирования мнения аудитора о достоверности отчетности. Достоверность отчетности должна быть подтверждена при соблюдении двух условий:
1. искажения цифр выявлены аудитором и не устранённые бухгалтером намного ниже уровня существенности
2. выявленные аудитором случаи несоблюдения требований нормативных актов по мнению аудитора не существенные.
Кроме количественного аспекта аудитор обязан оценить качественный ас-пект существенности.
Количественный аспект – это искажение цифр.
Качественный аспект – несоблюдение требований нормативных актов.
Каждый случай несоблюдения правил аудитор должен зафиксировать в своих рабочих документах. И там же сделать вывод о существенности.
Достоверность отчетности не может быть подтверждена если:
1. выявленные и не устраненные нарушения намного выше Ур существенности
2. выявленные нарушения правил по мнению аудитора существенны.
Если искажение цифр близки к уровню существенности или несо-блюдение правил нельзя оценить однозначно, то аудитор должен взять на себя ответственность за достоверность отчетности или сделать оговорки.
Взаимосвязь существенности аудиторских рисков.
Между показателями существенности и аудиторскими рисками существует обратная связь: чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторские риски.
В ходе проверки существенность уточняется. Новое значение и аргументы раскрывают в рабочих документах аудитора. В этом случае будут пересмотрены и аудиторские риски.
Уровень существенности ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96»
Название клиента ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96»
Номер договора на аудит № 125а от 11 января 2007 года
Период аудита 3 квартал 2007 года
Руководитель аудиторской группы Синицына Е.П.
Период проведения аудиторской проверки с 15 октября по 1 ноября 2007 года
Наименование ба-зового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономическо-го субъекта (тыс. руб.) Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1 2 3 4
Балансовая прибыль организации 63 10 6,3
Валовой объем реа-лизации без НДС 25117 2 502,34
Валюта баланса 31037 2 620,74
Основные средства 798 10 79,8
Общие затраты ор-ганизации 24054 2 481,08
Порядок расчетов:
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности. Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: 338,05 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:(338,05 - 6,3)/338,05х100% = 98,0%
Наибольшее значение отличается от среднего на: 83,62%
Поскольку значения 6,3 тыс. руб. и 620,74 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение, отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит: 354,41 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на: 77,48%
Наибольшее значение отличается от среднего на: 41,74%
Новое среднее арифметическое составит: (502,34+481,8) / 2 = 492,07 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 500 тыс. руб. и использо-вать данный количественный показатель в качестве значения уровня существен-ности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (500-492,07) / 304 х 100% = 1,6%, что находится в приделах 20%.
01 ноября 2007 года Подпись Синицына Е.П.
1.2. Расчет аудиторских рисков
Профессиональный риск аудитора - вероятность не выявить су-щественную ошибку в бухгалтерском учете и отчетности. Такой риск присутствует всегда. Она предопределена тем, что аудитор работает в условиях ограниченного времени. В аудите различают приемлемые - со-провождающие каждую аудиторскую проверку и неприемлемые риски - слишком высокий риски, при таких рисках проводить проверку нельзя. Для расчета рисков используют следующую модель, установленная Федеральным стандартом: DAR= IR* CR* DR
DAR - общий аудиторский риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что проаудируемая отчетность может содержать невыявленные аудитором существенные искажения после подтверждения ее достоверности. 0≤ DAR ≤ 1. Показатель характеризует уровень «инфор-мационного шума за спиной у аудитора».
Неприемлемым является аудиторский риск, превышающий значение 0,1.
CR – контрольный риск, это субъективно определяемая аудитором вероятность того что СВК компании не будет выявлять и устранять существенные ошибки в БУ. 0<CR≤1
СВК – совокупность применяемых в каждой организации целей политики и процедур для упорядоченного ведения бизнеса. Эта система добровольная, создается администрацией. СВК должна обеспечить выполнение приказов руководства, обязательность документирования операций, достоверность отчетности, сохранность имущества.
Эффективная СВК предотвращает и устраняет ошибки в БУ. Эффективной считается СВК, соответствующая масштабам бизнеса и особенностям хозяйственной операций.
СВК оценивают по след элементам:
1. стиль управления;
2. организационная структура может включать подразделения, выполняющие контрольные функции;
3. распределение ответственности и полномочий;
4. инвентаризация может проводиться с разной частотой;
5. средства физической ограниченности доступа несанкционированных лиц к активам и документам.
IR - неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск бизнеса) - это субъективно определенная аудитором вероятность появления ошибок в бухгалтерском учете. Показатель характеризует работу бухгалтера. 0< IR ≤ 1.
Для оценки этого параметра аудитор рассматривает факторы, состав которых формирует сам.
Например:
1. Честность администрации, т.е. отдает ли администрация приказ на искажение учетной информации.
2. Квалификация учетного персонала. Квалификационная оценка по объективным показателям. Оценка корректировки после беседы.
3. Сложность хозяйственных операций.
4. Характер хозяйственных связей (кто партнеры).
5. Доминирование одного лица в управлении.
6. Стремление организации занизить налогооблагаемую базу.
7. Намерение компании получить кредит в банке.
DR – риск необнаружения, субъективно определяемая аудитором вероят-ность того, что применяемые им аудиторские процедуры не позволят выявить существенные искажения в БУ. 0≤ DR ≤1. Эта величина характеризует работу аудитора → допускается 0 ошибок.
1–«черный аудит» ошибки не обнаружены, проверка не провод.
Ауд. риски оцениваются по 3-бальной шкале, словами «низкий», «средний», «высокий». Обычный аудиторский риск не рассчитывается, предполагается, что он не выше допустимого предела. Аудитор на основании тестирования оценивает неотъемлемый и контрольный риски по 3-бальной шкале. Затем подбирают соответствующий риск необнаружения исходя из обратной зависимости от контрольного и неотъемлемого. DR=DAR/IR*CR
Риски рассчитывают на этапе планирования и фиксирования в плане и программе проверки. Во время проверки их уточняют. Еcли аудитор ошибочно занизил риски, ему придется проделать дополнительные процедуры, чтобы завершить проверку с приемлемым уровнем аудит риска.
В каждой аудит проверке используются выборочные методы исследова-ния. Они позволяют знач. сократить объем работ не ухудшая, качества проверки.
В аудите используются два вида выборки:
1. выборка, применяемая для тестирования СВК и БУ (выборка на соответствие)
2. выборка по существу. Применение при проверке сальдо и оборотов по счетам.
Примером выборки на соответствие может служить выборочная проверка первичных документов, с целью установить имеются ли на них необходимые подписи или гашения. Примером выборки по существу является выборочная проверка задолженности подотчетных лиц, покупателей, сумм амортизации.
В аудите приняты следующие подходы, позволяющие учесть ошибку вы-борки:
1. ошибка выборки рассчитывается и используется для оценки параметров генеральной совокупности
2. применяются приемы, позволяющие уменьшить ошибку выборки, после чего она игнорируется:
А) прежде чем применять выборку, из генеральной совокупности удаляют элементы наибольшей стоимости (ЭН) и ключевые элементы (КЭ)
ОС – ЭН – КЭ, ОС – объем проверяемой совокупности.
ЭН выявляют по следующему соотношению: ЭН≤УС*кт
УС-уровень существенности, проверяемого участка
Кт – коэффициент точности.
КЭ – такие операции или суммы, в которых, по мнению аудитора наиболее высока вероятность появления ошибок (подозрительная сумма).
КЭ аудитор выявляет опираясь на свое профессиональное суждение.
КЭ и ЭН как правило проверяются сплошным методом
Б) стратификация – деление ген совокупности на более однородные под-группы – страты.
По качественному или количественному признаку. Выборка проводится по каждой страте.
В) ошибка выборки может быть уменьшена за счет увеличения ее объема.
В результате применения этих приемов ошибка выборки должна быть уменьшена до разумного уровня, после чего она игнорируется.
В аудите применяются следующие подходы к определению объема выборки:
1) интуитивный
2) если выборку делают из совокупности, имеющей стоимостной измери-тель, то можно применять следующую формулу:
N=
Kt – коэффициент точности
Связь: зависимость обратная.
УС- объем ген совокупности, выраженный в стоимостном измерителе
Кп – коэффициент проверки
0,66≤Кп≤2,31
Кп выбирают в зависимости от рисков.
В аудите обычно используют выборку:
10 ед ≤п≤50 ед
Если расчет по формуле дает объем выборки менее 10 ед, то применяют выборку = 10.
Если расчет дает величину более 50 ед, то подвергают сомнению корректность УС.
3) определение объема выборки для элементов, не имеющих стоимостного выражения на основе специальных таблиц. Объем выборки при тестировании СВК определяется в зависимости от ожидания уровня кон-трольного риска.
Объем выборки на соответствие будет минимальным, если предполагается, что CR высок и наоборот (обратно-пропорционален).
Аудитор (аудиторская организация) обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый риск необнаружения ошибки.
Для снижения риска необнаружения ошибки аудитор обязан:
• модифицировать применяемые аудиторские процедуры (увеличить их количество и изменить их суть);
• увеличить количество затрачиваемого времени на проверку;
• повысить объемы аудиторских выборок.
Неотъемлемый риск ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96»
Название клиента ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96»
Номер договора на аудит № 125а от 11 января 2007 года
Период аудита 3 квартал 2007 года
Руководитель аудиторской группы Синицына Е.П.
Период проведения аудиторской проверки с 15 октября по 01 ноября 2007 года
Обоснование выборки тест
№ п/п Факторы риска Ответ: «да» или «нет»
1 Аудируемое лицо осуществляет следующие виды дея-тельности:
- производство товаров
- выполнение работ
- оказание услуг
Нет
Нет
Да
2 Аудируемое лицо осуществляет внешнеэкономическую деятельность
Нет
3 Аудируемое лицо пользуется льготами по налогам Да
4 У аудируемого лица имеются филиалы и обособленные подразделения
Нет
5 У аудируемого лица нет в наличии регулярно обновляе-мых справочно-информационных правовых электронных баз
Нет
6 Главный бухгалтер аудируемого лица не имеет высшее образование
Нет
7 Стаж работы главного бухгалтера в данной должности менее 3 лет
Нет
8 Стаж работы главного бухгалтера у аудируемого лица менее 1 года
Нет
9 Текучесть кадров бухгалтерии и дирекции превышает 40%
Нет
10 Проверки со стороны налоговых органов не производи-лись более 3 лет
Нет
Ответы «да» - повышают неотъемлемый риск.
«Да» - 2 ответа; «Нет» - 10 ответов.
Неотъемлемый риск – низкий 16,67% (100/12х2)
01 ноября 2007 года Подпись Синицына Е.П.
Риск средств контроля ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96»
Название клиента ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96»
Номер договора на аудит № 125а от 11 января 2007 года
Период аудита 3 квартал 2007 года
Руководитель аудиторской группы Синицы Е.П.
Период проведения аудиторской проверки с 15 октября по 01 ноября 2007 года
Обоснование выборки тест
№ п/п Факторы риска Ответ: «да» или «нет»
1 Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому
Да
2 Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету в РФ
Да
3 Учетная политика не содержит методов учета, отличных от установленных нормативными актами по бухгалтер-скому учету и налоговым законодательством РФ
Да
4 График документооборота имеется в наличии и
соблюдается
Да
5 Имеются должностные инструкции на работников финан-совой, бухгалтерской и директорской служб
Да
6 Имеется отдел внутреннего контроля Нет
7 Применяется единый рабочий план счетов бухгалтерского учета
Да
8 В организации разработаны регистры налогового учета, доходов и расходов от реализации
и внереализационных доходов, расходов
Да
9 Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано
Да
10 Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется с соблюдением требований законодательства РФ
Да
Ответы «нет» - повышают риск средств контроля.
«Да» - 9 ответ; «Нет» - 1 ответ.
Риск средств контроля – низкий 10% (100/10)
01 ноября 2007 года Подпись Синицына Е.П.
Риск необнаружения ошибки – 10%
Аудиторский риск = неотъемлемый риск (16,67%) х риск средств контроля (10%) х риск необнаружения ошибки (10%) = 0,17%
2. Планирование аудита
При проведении аудита отдельных разделов бухгалтерского учета у аудиторов возникают различные проблемы, связанные с организацией оказания подобного рода услуг. Рассмотрим, как правильно подойти к решению проблемы аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
Аудитор и руководство аудируемого лица в ходе подготовки проведения аудита достигают согласия в отношении условий его проведения. Согласованные условия отражают документально в договоре оказания аудиторских услуг.
Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.
Несмотря на то, что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством РФ, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита).
Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:
* цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
* ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
* объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
* аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
* информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
* требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
* цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания оказанной услуги и порядок расчетов.
В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:
* договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;
* право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
* обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица в целях получения информации, необходимой для проведения аудита;
* обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.
При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:
* договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
* договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудито-ров, а также других сотрудников аудируемого лица;
* договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого ау-дитора с предшествующим аудитором (при его наличии);
* любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
* информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.
Правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите" предусматривается, что аудиторская организация в процессе проведения аудита обязана оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессио-нальному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности в целях выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.
Примерами качественных искажений являются:
* недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
* отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.
Аудитору следует принимать во внимание существенность:
* при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
* при оценке последствий искажений.
При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.
Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально. Для того составляются рабочие документы.
План проведения аудиторской проверки ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96»
Название клиента ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96»
Номер договора на аудит № 125а от 11 января 2007 года
Период аудита 3 квартал 2007 года
Руководитель аудиторской группы Синицына Е.П.
Период проведения аудиторской проверки с 15 октября по 01 ноября 2007 года
Состав аудиторской группы Ерёмина Н.В., Черникова А.В.
Общее время на проведение аудита 160 часов
№ п/п Планируемые виды работ Планируемое время на проверку, час Исполнитель
1. Планирование 2
2. Сбор аудиторских доказательств - всего 69 Ерёмина Н.В.,
Черникова А.В.
2.1.3. Аудит покупателей: 10 Ерёмина Н.В.
2.1.3.1. Аудит правильности формирования первичной документации 8
2.1.3.2. Аудит составления бухгалтерской отчетности 2
2.1.3.3. Аудит составления налоговой отчет-ности 3
3. Завершение аудиторской проверки 35
3.1. Составление итоговых документов 19
3.2. Проверка итоговых документов со стороны аудиторской фирмы 6
3.3. Окончательное оформление итоговых документов 6
Итого 160
Контрольная дата окончания работ и представления итоговых документов
01 ноября 2007 года.
01 ноября 2007 года
Руководитель организации Подпись Гордеева Н.В.
Руководитель аудиторской группы Подпись Синицына Е.П.
Программа проверки выбытия основных средств ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96»
Название клиента ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96»
Номер договора на аудит № 125а от 11 января 2007 года
Период аудита 3 кваратал 2007 года
Руководитель аудиторской группы Синицына Е.П.
Период проведения аудиторской проверки с 15 октября по 01 ноября 2007 года
Состав аудиторской группы Ерёмина Н.В., Черникова А.В.
Исполнитель данного раздела Ерёмина Н.В.
Общее время на проведение аудита 160 часов
№ п/п Перечень аудиторских процедур Период проведе-ния Источники информации
2.1.3.1. Аудит правильности формирования пер-вичной документации:
Ознакомление с учетной политикой, в части организации учета основных средств Ежеквартально Учетная политика
Проверка результатов последней инвен-таризации основных средств Ежеквартально Оборотно-сальдовая ве-домость, докумен-ты ин-вентаризации
Проверка наличия приказов о создании в организации постоянно действующей ко-миссии по списанию основных средств, о лицах, ответственных за сохранность ос-новных средств в местах эксплуатации, о наличии с ними договоров полной мате-риальной ответственности Ежеквартально Приказы руководителя, договора с материально-ответственными сотруд-никами
Ознакомление с договорами купли-продажи Ежеквартально Договора купли-продажи
Ознакомление с порядком ведения дого-воров купли-продажи Ежеквартально Список материа-льно-ответственных лиц по ос-новным средствам
2.1.3.2. Аудит составления бухгалтерской отчет-ности:
Проверка правильности соответствия за-писей на счетах бухгалтерского учета первичной документации Ежеквартально Оборотно-
сальдовая ведомость, кар-точки счетов 01, 02
Проверка строки 120 Ф.№1 «Бухгалтер-ский баланс» Ежеквартально Бухгалтерский баланс
2.1.3.3. Аудит составления налоговой отчетности:
Проверка декларации налога на имущест-во Ежеквартально Декларация по налогу на имущество
Контрольная дата окончания работ и представления итоговых документов
01 ноября 2007 года
01 ноября 2007 года
Руководитель организации Подпись Гордеева Н.В.
Руководитель аудиторской группы Подпись Синицына Е.П.
3. Аудиторские процедуры
3.1. Рабочие документы аудитора
Аудиторские процедуры по разделу аудита
«Аудит расчетов с покупателями и заказчиками»
Наименование процедуры Рабочий документ Раздел аудита
Правильность отражения ин-формации о расчетах с дебито-рами в бухгалтерской отчетно-сти Аудит расчетов
Анализ структуры дебиторской задолженности по срокам воз-никновения
Анализ используемых форм расчетов с покупателями
Анализ изменения объемов де-биторской задолженности за от-четный период
Организация аналитического учета расчетов с покупателями Аудит расчетов
Анализ дебиторской задолжен-ности на предмет реальности взыскания
Проверка обоснованности и своевременности списания де-биторской задолженности
Аудит расчетов
Анализ зависимости между ос-новными покупателями и реали-зуемой продукцией
Обоснованность и правильность отражения в учете перемены лиц в обязательстве по дебиторской задолженности
Проверка точности проведения переоценки дебиторской задол-женности Аудит расчетов
Проверка на своевременность и обоснованность проведения за-чета
Аудит расчетов
Проверка операций по возврату покупателям ранее перечислен-ных средств
Расшифровка дебиторской за-долженности Аудит расчетов
Порядок оформления паспорта сделки при осуществлении ва-лютных операций между рези-дентами и нерезидентами
Аудит расчетов
Так же как и при проверке расчетов с поставщиками непосредственную проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».
При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:
аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок, дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.
Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствую-щим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.
Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.
Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.
По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебитор-ская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебитор-ской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).
Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года.
По фактам списания не истребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.
Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.
Также как и при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяя расчеты с покупателями, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов.
3.2. Расчет общей суммарной ошибки
Фактически найденная суммарная ошибка ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96»
Название клиента ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96»
Номер договора на аудит № 125а от 11 января 2007 года
Период аудита 3 квартал 2007 года
Руководитель аудиторской группы Синицына Е.П.
Период проведения аудиторской проверки с 15 октября по 01 ноября 2007 года
Состав аудиторской группы Ерёмина Н.В., Черникова А.В.
Исполнитель данного раздела Ерёмина Н.В.
Общее время на проведение аудита 160 часов
Счета бухгалтерского учета Сумма
62 43271,60
68/НДС 1372,88
91/Р 43271,60
91/НДС 1372,88
Итого общая суммарная ошибка 89288,96
Общая суммарная ошибка составляет 17,860% от уровня существенности. Следовательно, отчетность ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96» достоверна.
Расчет существенности по набору показателей
ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96»
Актив Пассив
Статьи баланса Значения Статьи баланса Значения
тыс. руб. % к ва-люте ба-ланса отношение
к уровню
существенности,
тыс. руб. тыс. руб. % к валюте баланса отношение
к уровню
существенности,
тыс. руб.
Основные средства 798 2,57 159,60
Запасы
18716 60,30 3743,20 Нераспределенная прибыль
8391 27,03 1678,20
Дебиторская за-долженность
11448 36,88 2289,60 Задолженность по налогам и сборам
90 0,29 18,00
Денежные средства
45 0,14 9,00 Прочие кредито-ры
3213 10,35 642,60
Итого 31038 100 500 Итого 31038 100 500
Уровень существенности > Общая суммарная ошибка < Степень точности
500 000 89 000 232 500
01 ноября 2007 года
Руководитель организации Подпись Гордеева Н.В.
Руководитель аудиторской группы Подпись Синицына Е.П.
4. Отчет аудитора
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки - документ, адресованный руководителям (собственникам) экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудита, отмеченных отклонениях, существенных нарушениях, а также другие данные.
Цель предоставления письменной информации - доведение до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в отчетности.
Кроме того, в письменной информации содержатся конструктивные пред-ложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
При проведении обязательного аудита аудитор обязан готовить письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Кроме того, аудитор (аудиторская организация) может готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию о процессе осуществления аудиторской проверки.
В случае инициативного аудита аудитор (аудиторские организации) обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменную информацию в следующих случаях:
если договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка аудиторского заключения по итогам аудита;
если договором на осуществление инициативного аудита не предусматривается подготовка аудиторского заключения, но предусматривается подготовка письменной информации аудитора.
Аудитор (аудиторская организация) обязан указать в письменной информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.
Аудитор (аудиторская организация) может привести в письменной информации аудитора любую информацию, касающуюся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую сочтет целесообразной.
Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, этим аудитором).
Каждая аудиторская организация обязана разработать единые (внутрифирменные) требования по форме подготовки письменной информации аудитора.
В письменной информации аудитора должны содержаться в обязательном порядке следующие сведения:
реквизиты аудиторской организации (официальное наименование и юридический адрес);
номер и дата регистрационного свидетельства и лицензии на осуществле-ние аудиторской деятельности;
перечень и специализация всех аудиторов и иных специали¬стов, прини-мавших участие в аудите;
реквизиты проверяемого экономического субъекта (официальное наименование и юридический адрес юридического лица);
дата подписания письменной информации аудитора;
выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность;
результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля экономического субъекта.
Некоторые сведения могут включаться в письменную информацию дополнительно:
данные о количестве работников, выполняющих бухгалтерский учет;
данные о структуре бухгалтерии организации;
сведения о методике аудиторской проверки;
указание на разделы бухгалтерской документации, проверяемые сплошным способом, а какие - выборочным порядком;
указания на недостатки и рекомендации по их устранению и некоторые другие дополнения.
В письменной информации аудитора обязательно должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются:
существенными, а какие - нет;
влияющими или не влияющими.
Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю (собственнику) экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.
Письменная информация аудитора может быть передана только определенным лицам:
подписавшим договор на оказание аудиторских услуг;
указанным в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре либо в письме от лица, подписавшего договор.
Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами.
Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах:
один экземпляр передается под расписку только лицу, указанному в качестве адресата;
второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора.
Письменная информация аудитора является конфиденциальным докумен-том - сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами РФ.
Аудиторский отчет
по расчетам с покупателями
ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96» за 3 квартал 2007 года
В соответствии с договором №125а от 11 января 2007 года, специалистом компании ЗАО «Аудит-Проф» - Ерёмина Н.П. была проведена аудиторская проверка бухгалтерской и налоговой отчетности по выбытию основных средств в ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96» за 3 квартал 2007 года.
При проведении аудита отчетности по выбытию основных средств аудитором рассмотрено соблюдение ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.
Согласно рабочему плану счетов ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96» для учета «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
При проведении аудиторской проверки отражения в бухгалтерском учете операций по данному разделу аудитор руководствовался:
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.01г. №26н в редакции Приказа Минфина РФ от 18.05.02г. №45н.
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.03г.
- Положением Госкомстата РФ от 21.01.03г. №7 «Об утверждении унифи-цированных форм первичной документации по учету основных средств».
По данному разделу аудитор отмечает следующее:
При проверке было выявлено, что ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96» неправильно отразило на счетах 62 и 90 некоторые хозяйственные операции, связанные с несвоевременным отражением на этих счетах расчетов с покупателями.
Рекомендации: внести исправления в бухгалтерские проводки. Произвести исправления в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по статьям образования выручки.
Выводы и рекомендации:
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями в ЗАО «ИНТЕРПРОДУКТ-96» за 3 квартал 2007 года в целом ведется в соответствии с действующим законодательством РФ, положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами и отвечает их требованиям.
По итогам проведенного аудита выбытия основных средств предлагаем Вам внести соответствующие исправления в бухгалтерский учет и отчетность за 3 квартал 2007 года.
Руководитель ЗАО «Аудит-Проф» Подпись Гордеева Н.В.
Аудитор Подпись Ерёмина Н.В.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.07.01 №119-ФЗ.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
3. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.- М.: Филинъ, 1998.
4. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2001.
5. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2002.
6. Куркина М.П. Аудит: Практикум. - М.: ИНФРА-М, 2001.
7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2001.
8. Общий аудит. М., Российская академия государственной службы, 1996
|
