СКАЧАТЬ РАБОТУ БЕСПЛАТНО -
1. Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджетов разных уровней
Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства.
Основой экономической жизни любого общества являются государствен-ные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и зарубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение, образование, социальную политику) хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики.
Налог на доходы физических лиц является прямым налогом с присущими ему всеми обязательными и необязательными элементами любого налога. Источником налога является специальным образом (предмет налога) определенный доход (объект налога), выраженный в денежной форме (единица обложения), налогоплательщика физического лица, как (субъект налога) резидента РФ (уплачивает налог по одной ставке), так и нерезидента РФ (уп-лачивает налог по другой ставке) по доходам от источников в РФ для резидентов и нерезидентов и только по доходам от источников в РФ для нерезидентов. В скобках указаны и подчеркнуты обязательные элементы налога. При этом, так как налог на доходы физических лиц прямой, носителем налога, т.е. лицом, которое несет налоговое бремя или тяжесть налога, выступает сам субъект. Налог предполагает большой спектр налоговых льгот при определенных обстоятельствах (изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения; скидки, т.е. вычеты из налогообла-гаемой базы; возврат ранее уплаченного налога) и налоговые санкции (взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым налоговым Кодексом и другими нормативными документами). Подчеркнуты и в скобках расшифрованы курсивом необязательные элементы налога.
Налог на доходы физических лиц на современном этапе экономического развития РФ приобретает все более определяющую роль в налоговых поступлениях в бюджеты различных уровней. Фактически, по уровню соби-раемости этого налога и его месту в общем объеме налоговых поступлений можно делать определенные выводы об уровне благосостояния населения и экономическом росте страны. Налогообложение физических лиц в различных странах базируется, с одной стороны, на обязательном участии каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, с другой стороны, на обеспечении государством населению определенного набора общественно полезных товаров, работ и услуг. Государство не должно лишать плательщика платежеспособности и в целях удовлетворения своих фискальных потребностей обязательно должно анализировать возможные социальные последствия снижения или повышения налогов с граждан.
Изучение сущности и функций налога на доходы физических лиц является актуальным с момента его возникновения, так как данный налог платит каждое физическое лицо, получившее доход. В соответствии с этим, вопросы налогообложения доходов физических лиц касаются каждого человека, получающего какой-либо доход. Для того чтобы каждое физическое лицо платило подоходный налог, нужно дать разъяснения, для каких целей данный налог взимается, а раскрыть эти цели можно, объяснив сущность и функции подоходного налога. В результате повышается налоговая культура, и как следствие, возрастает роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы бюджетов всех уровней.
Сущность налога на доходы физических лиц заключается в том, что, как и любой другой налог, подоходный налог является одним из инструментов регулирования экономики, с помощью которого государство пытается решить различные задачи. При взимании налога на доходы физических лиц возникают взаимоотношения граждан и государства по поводу формирования общегосударственных фондов денежных средств для осуществления экономических, социальных и политических задач.
Таким образом, налог на доходы физических лиц – это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория, налог на доходы физических лиц выражает общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, свои признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют его из всей совокупности финансовых отношений.
2. Характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен главой 23 Нало-гового кодекса РФ и является федеральным налогом.
НДФЛ платят физические лица – российские граждане и иностранцы, пре-бывающие на территории РФ.
Всех плательщиков НДФЛ Налоговый кодекс делит на налоговых резидентов РФ и на лиц, ими не являющихся. Такое разделение связано с тем, что доходы резидентов и нерезидентов облагают налогом по-разному. Статус налогового резидента зависит от срока его пребывания на территории России.
Все доходы физических лиц, приносящие им экономическую выгоду, являются объектом налогообложения НДФЛ.
Общий порядок расчета налоговой базы по НДФЛ установлен в ст. 210 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база при расчете НДФЛ – это денежное выражение доходов физических лиц, приносящих человеку экономическую выгоду. В нее вклю-чают все доходы, независимо от формы, в которой они получены (наличной или безналичной, денежной или натуральной, или в виде материальной вы-годы). В налоговую базу не включают доходы, не составляющие экономиче-ской выгоды для человека.
При налогообложении доходов, выплаченных в натуральной форме, их оценивают по рыночной стоимости. Рыночную цену определяют в сопоставимых сделках, то есть с учетом количества товара, срока исполнения обязательств и условия платежа. В стоимость товаров (работ, услуг), передаваемых человеку в качестве дохода, включают НДС и акцизы и исключают частичную оплаченную стоимость этих товаров (работ, услуг).
Например: предприятие производит продукцию и продает ее по цене 590 руб. за единицу (включая НДС). С согласия работника в августе часть за-работной платы предприятие выплатило ему этой продукцией в количестве пяти штук. Оклад работника – 1 4750 руб. Из этой суммы он получил 2950 руб. (590 x 5) в натуральной форме, другую часть – 11800 руб. (14750 – 2 950) он получил в денежной форме. НДФЛ нужно уплатить с суммы 14750 руб.
Поскольку часть дохода выплачена в натуральной форме, вся сумма причитающегося налога будет удержана из его денежной части.
Налогом также облагается материальная выгода, получаемая человеком. К материальной выгоде относят доход, полученный человеком от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях (например, со скидкой). Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы человеку.
Например: фирма продает продукты питания. Работники могут купить продукты с 10-процентной скидкой. В октябре работники купили продукты на общую сумму 240000 руб. Общая сумма скидки составила 24000 руб. (240 000 руб. x 10%). С суммы скидки должен быть уплачен налог на доходы.
Страховые выплаты по договорам страхования при наступлении стра-хового случая являются доходами физических лиц, в чью пользу заключены эти договоры. При получении страховой выплаты необходимо заплатить НДФЛ.
Например: физическое лицо застраховало свой автомобиль. После аварии автомобиль восстановлению не подлежал. Страховая компания выплатила вла-дельцу застрахованного автомобиля 150000 руб. На дату заключения договора страхования стоимость автомобиля составляла 100000 руб. Страховой взнос в соответствии с договором составлял 2500 руб. Налоговая база по НДФЛ составляет 47500 руб. (150000 - 100000 - 2500).
Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. 215-217 Налогового кодекса РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:
пособий по беременности и родам;
алиментов;
компенсаций стоимости путевок;
оплаты лечения и медицинского обслуживания;
других доходов, поименованных в ст. 215 и 217 Налогового кодекса РФ.
Право на налоговые вычеты имеют только налогоплательщики, чьи до-ходы облагаются налогом по ставке 13%, то есть налоговые резиденты РФ. Следовательно, нерезиденты суммы своих полученных доходов не уменьшают.
Налоговые вычеты бывают:
1) Стандартные, предусмотренные ст. 218 Налогового кодекса РФ:
в размере 3000 рублей или 500 рублей, предоставляется за каждый месяц налогового периода для отдельных категорий плательщиков;
в размере 400 рублей (для остальных плательщиков) и 1000 рублей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок является уча-щимся дневной формы обучения, предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с на-чала года, превысит 280000 рублей.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с ме-сяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Например: в феврале фирма приняла на работу сотрудника и установила ему оклад 15000 руб. в месяц. За январь на предыдущем месте работы он получил 40000 руб., что подтвердил справкой о доходах. Поэтому при расчете НДФЛ за февраль новому сотруднику стандартный вычет в размере 400 руб. не положен. Его совокупный доход уже превысил 40000 руб.
Что касается налогового вычета в размере 1000 руб., то фирма обязана предоставить его в феврале, поскольку предел по величине совокупного дохода, к которому этот вычет можно применять, установлен в 280000 руб. У нового работника суммарный доход за январь и февраль будет только 55000 руб. (40000 + 15000).
2) Социальные, предусмотренные ст. 219 Налогового кодекса РФ.
3) Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13% при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года (табл. 1).
Таблица 1
Социальные налоговые вычеты
Вид социального вычета Размер вычета
1. Суммы из доходов налогоплательщика, перечисляемые на благотворительные цели Фактически произведенные расхо-ды, но не более 1/4 суммы дохода, полученного в налоговом периоде
2. Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждениях в налоговом периоде Фактически уплаченная сумма, но не более 120000 рублей
3. Расходы налогоплательщика ро-дителя на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях Фактически уплаченная сумма, но не более 50000 рублей на каждого ребенка
4. Расходы налогоплательщика на свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет Фактически уплаченная сумма, но не более 100000 рублей (вместе с расходами на медикаменты)
Пример вычета на благотворительность. В текущем году Седова (налоговый резидент) оказала детскому саду, который посещают ее дети, благотворительную помощь, перечислив на его расчетный счет 5000 руб. Кроме того, она передала этому дошкольному учреждению спортивный инвентарь на сумму 3000 руб.
Доходы Седова получает только в виде заработной платы в размере 32 000 руб. в месяц. Права на стандартный вычет 400 руб. Седова не имеет. За год ее доход составил 384000 руб. (32 000 x 12).
По заявлению Седовой по месту работы ей предоставлен стандартный налоговый вычет на двоих детей. Размер вычета составил 2000 руб. (1000 x 2). В текущем году налоговая база по НДФЛ Седовой (384000 руб.) может быть уменьшена:
на 2000 руб. стандартного вычета;
на 5000 руб. социального вычета по расходам на благотвори-тельность.
Пример вычета на обучение. Белов и Чернов (налоговые резиденты) - сту-денты 1-го курса университета. Договоры с университетом на весь период обучения были заключены в июне текущего года. Срок обучения составляет 5 лет. Стоимость обучения – 500000 руб.
Белов в августе оплатил весь период обучения. Чернов вносит плату постепенно – за каждый семестр.
В текущем году плату за обучение на первом курсе в размере 100000 руб. (500000/5) Чернов вносит двумя равными частями:
в августе – за первый семестр (сентябрь-декабрь);
в декабре – за второй семестр (январь-июнь следующего года).
Несмотря на то, что второй платеж (в декабре) вносится за обучение, которое будет проводиться в следующем году, Чернов вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере 100000 руб. в отношении доходов текущего года, а также и следующих четырех лет обучения.
Белов же может получить налоговый вычет на обучение только в размере 100000 руб. и только по доходам текущего года.
4) Имущественные, предусмотренные ст. 220 Налогового кодекса РФ (табл. 2).
Таблица 2
Имущественные вычеты
Вид вычета Срок нахождения в собственности Размер предоставляемого вычета
Вычет у покупателя жилья Размер не должен быть больше 2000000 руб., но и не больше стоимости приобретенного жилья.
Вычет у продавца жилья, дачи, садо-вого домика, зе-мельного участка Менее 3 лет Сумма, полученная от продажи, но не более 1000000 рублей
3 лет и более Сумма, полученная от продажи
Вычет у продавца иного имущества Менее 3 лет Сумма, полученная от про-дажи, но не более 125000 рублей.
3 лет и более Сумма, полученная от продажи
Пример. Налоговый резидент - гражданин России Орлов в текущем году купил квартиру за 2500000 руб. Налоговая инспекция подтвердила его право на налоговый имущественный вычет в сумме 2000000 руб.
Совокупный доход Орлова за этот год составил 1110000 руб., из них заработная плата - 660000 руб., дивиденды от российской фирмы - 450000 руб.
Заработная плата Орлова подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%, дивиденды - по ставке 9%.
В текущем году размер имущественного вычета составит 660000 руб. По-этому с заработной платы Орлов платить НДФЛ не должен. А с дохода в виде дивидендов фирма должна удержать НДФЛ без учета имущественного вычета. Сумма налога, который должен уплатить Орлов за год, составит 40500 руб. (450000 руб. x 9%). На остаток вычета в размере 1340000 руб. (2000000 - 660000) Орлов сможет уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ по основной ставке, в следующем году.
5) Профессиональные, предусмотренные ст. 221 Налогового кодекса РФ
Профессиональным вычетом считают фактически понесенные и докумен-тально подтвержденные расходы, связанные с получением доходов.
Такие вычеты предоставляют:
индивидуальным предпринимателям;
частнопрактикующим специалистам (адвокатам, нотариусам, охранни-кам и др.);
людям, которые выполняют работы и услуги по гражданско-правовым договорам;
авторам произведений науки, литературы, искусства, изобретателям и т.п.
Человеку, претендующему на профессиональный налоговый вычет, обяза-тельно нужно написать заявление на вычет. Это требование Налогового кодекса. Заявление оформляют в произвольной форме. А расходы надо подтвердить документами.
Предоставить профессиональный вычет может налоговый агент - фирма, выплатившая доход, или налоговая инспекция.
Например: для оформления офиса фирма привлекла по договору подряда дизайнера (налогового резидента). Он не является предпринимателем. Вознаграждение по договору составляет 4600 руб. Подтвержденные документами расходы дизайнера, связанные с выполнением работ по договору, составили 2700 руб.
Доход дизайнера, облагаемый налогом на доходы физических лиц, со-ставит:
4600 руб. - 2700 руб. = 1900 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения дизайнера, составит:
1900 руб. x 13% = 247 руб.
Ставки НДФЛ устанавливает ст. 224 Налогового кодекса. Они могут быть такими: 9%, 13%, 15%, 30% и 35%.
Большинство доходов налоговых резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13%. Ее считают основной. Для отдельных видов доходов резидентов применяют специальные налоговые ставки - 35% и 9%.
Для доходов нерезидентов установлены две ставки - 15% и 30%.
От того, какая ставка применяется к тому или иному доходу, зависит дальнейший порядок его налогообложения. Налоговую базу определяют от-дельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены раз-личные налоговые ставки.
Налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма налоговой декларации по НДФЛ заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать декларации на бумажном носителе не допускается.
Наличие исправлений в декларации не допускается.
Не допускается деформация штрих-кодов и утрата сведений на листах декларации при использовании для скрепления листов механических канце-лярских средств.
При заполнении формы декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.
Каждому показателю соответствует одно поле в форме декларации, состоящее из определенного количества знакомест (клеток для размещения одного символа). Каждый показатель записывается в одном поле.
Все стоимостные показатели указываются в рублях и копейках.
Текстовые и числовые поля заполняются слева направо, начиная с крайнего левого знакоместа либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя.
При заполнении показателя «Код по ОКАТО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО 12445698 в поле «Код по ОКАТО» записывается одиннадцатизначное значение 12445698000.
В верхней части каждой заполняемой страницы проставляется идентификационный номер налогоплательщика, а также фамилия и инициалы налогоплательщика заглавными буквами.
В нижней части каждой заполняемой страницы в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» проставляются подпись налогоплательщика или его представителя и дата подписания.
3. Проблемные вопросы
1. Какова роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджетов разных уровней?
Существенную роль в работе, направленной на рост производства и повышение благосостояния населения, должны играть местные органы власти. Но для этого у них должны быть соответствующие средства.
Доходы консолидированного государственного бюджета распределяются так, что большинство регионов существовать на эти доходы не может, и они су-ществуют в значительной степени за счет дотаций, субвенций и субсидий из центра.
Преимущество НДФЛ заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.
НДФЛ, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.
Вместе с тем в сегодняшних российских условиях НДФЛ с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета около 10% явно недостаточна.
Во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с чем НДФЛ в основном уплачивался в последнее время по минимальной шкале.
Во-вторых, постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете.
В-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
И наконец, в-четвертых, получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, как это ни парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.
2. Какие доходы физических лиц не подлежат налогообложению?
Статьей 217 Налогового кодекса РФ определен перечень доходы, не подлежащие налогообложению, к таким доходам относятся:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые;
3) компенсационные выплаты, связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольст-вия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физ-культурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользо-ванный отпуск;
гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профес-сионального уровня работников;
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных рас-ходов);
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвоз-мездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями;
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов РФ;
8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;
работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи и благотворитель-ной помощи (в денежной и натуральной формах);
налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах);
налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;
работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
9) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями;
10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, под-тверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;
11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;
12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, полу-чаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;
13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;
14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции;
15) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;
16) доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
17) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;
18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования;
19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организа-ций;
20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:
Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемир-ных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;
21) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;
22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются пла-тельщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея-тельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйст-венных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися чле-нами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установ-ленном порядке, и религиозных организаций;
27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках;
28) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от орга-низаций или индивидуальных предпринимателей;
стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответ-ствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим ра-ботникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссия-ми, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъ-екта РФ;
31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;
32) выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;
33) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10000 рублей за налоговый период;
34) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;
35) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);
36) суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;
37) в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;
38) взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений;
39) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть тру-довой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных на-коплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы рабо-тодателем;
40) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
41) доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";
42) средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного об-разования;
43) доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей;
45) доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам;
46) доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, по-страдавшими от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств.
4. Практическая часть
ТЕСТЫ
1. При получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды за пользование кредитом налоговая база определяется как:
а) превышение суммы процентов за кредит, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств;
б) превышение суммы процентов за кредит, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, на дату погашения задолженности;
в) превышение суммы процентов за кредит, исчисленной исходя их двух третьих действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату полу-чения таких средств.
2. Пособия по временной нетрудоспособности:
а) включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц;
б) не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
3. Суточные, выплачиваемые командированному работнику:
а) включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц;
б) не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц;
в) не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, если размер выплат не превышает установленных норм.
4. Суммы частичной или полной компенсации стоимости туристических пу-тевок, выплачиваемых работодателями своим работникам:
а) включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц;
б) не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
5. Стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций:
а) включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в полном размере;
б) не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, если стоимость подарка не превышает 4000 рублей;
в) не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, если стоимость подарка не превышает 12 МРОТ.
6. Налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет за свое обучение в сумме, не превышающей:
а) 50 тыс. руб.;
б) 10 тыс. руб.;
в) 5 тыс. руб.
7. Социальные налоговые вычеты предоставляются:
а) в любой момент налогового периода на основании документов, подтверждающих расходы;
б) по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче декларации;
в) по окончании налогового периода на основании документов, подтвер-ждающих расходы.
8. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета от продажи жилого дома в сумме, не превышающей:
а) 5000 МРОТ;
б) 1 млн. руб.;
в) 1 млн. руб., при условии, что жилой дом находился в собственности налогоплательщика менее трех лет.
9. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета при осуществлении расходов на новое строительство в сумме, не превышающей:
а) 600 тыс. руб.;
б) 2 млн. руб.;
в) 1000 МРОТ.
10. Дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц в размере:
а) 13%;
б) 30%, 15%;
в) 35%, 9%.
Задание 1.
Определить сумму налога, которую гражданин Петров А.А. должен уплатить в бюджет. В 2009 году Петров А.А. получил доход в виде заработной платы в сумме 60000 руб. (стандартный вычет составил 2800 руб.). Кроме того, он получил доход в сумме 200000 руб. от продажи автомобиля, находящегося в его собственности 2 года.
Автомобиль находился в собственности менее трех лет, и документы, под-тверждающие сумму расходов на ее приобретение, отсутствуют. В этой ситуа-ции можно воспользоваться максимальным вычетом в размере 125000 рублей.
Сумма НДФЛ подлежащего уплате в бюджет будет составлять 17186 руб. ((60000-2800+200000-125000) x 13%).
Задание 2.
Определить сумму налога, которую гражданка Семакина С.И. должна уплатить в бюджет. В 2009 году Семакина С.И. получила доход в виде заработной платы в сумме 85000 руб. (стандартный вычет составил 1200 руб.). Кроме того, она получила доход в сумме 1500000 руб. от продажи квартиры, находящейся в ее собственности 8 лет.
Квартира находился в собственности 8 лет. В этой ситуации можно воспользоваться максимальным вычетом в размере 1500000 рублей.
В декларации налогоплательщик должен указать:
сумму заработной платы – 85000 руб.;
сумму дохода от реализации квартиры – 1500000 рублей;
сумму стандартного вычета – 1200 руб.;
сумму имущественного вычета – 1500000 рублей;
налоговую базу – 83800 руб.;
сумму налога к уплате – 10894 рублей.
Таким образом, сумма НДФЛ подлежащего уплате в бюджет будет составлять 10894 руб. ((85000-1200+1500000-1500000) x 13%).
Задание 3.
Определить сумму налога, которую гражданин Мишин В.И. должен уплатить в бюджет. В 2009 году Мишин В.И. получил доход в виде заработной платы в сумме 150000 руб. (стандартный вычет составил 800 руб.). В 2009 году он начал строительство дачного коттеджа, истратив на работы и материалы 500000 руб.
Имущественный вычет может предоставляться на всю сумму, израсходо-ванную налогоплательщиком на новое строительство, но не более 2000000 руб.
В данной ситуации можно воспользоваться максимальным вычетом в раз-мере 500000 рублей.
В декларации налогоплательщик должен указать:
сумму заработной платы – 150000 руб.;
сумму стандартного вычета – 800 руб.;
сумму имущественного вычета – 500000 рублей;
налоговую базу и сумму налога к уплате – 0 рублей.
Таким образом, сумма НДФЛ подлежащего уплате в бюджет будет составлять 0 руб. ((150000-800-500000) x 13% = –45604 руб.).
Сумма превышения произведенных расходов над доходами в размере 45604 руб. переходит на следующий год.
Задание 4.
Определить сумму налога, которую гражданка Павлова И.К. должна уплатить в бюджет. В 2009 году Павлова И.К. получила доход в виде заработной платы в сумме 125000 руб. (стандартный вычет составил 1800 руб.). За лечение престарелых родителей она заплатила 30000 руб., что подтверждается документами.
Налоговая база по НДФЛ уменьшается, в частности, на сумму социальных налоговых вычетов в суммах, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде, за услуги по лечению, оказанные медицинскими учреждениями РФ.
Сумма социального вычета на лечение не должна превышать 100000 рублей.
Сумма НДФЛ подлежащего уплате в бюджет будет составлять 12116 руб. ((125000-1800-30000) x 13%).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это, пожалуй, единственный налог, который существовал в нашей стране в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система.
Он взимается в бюджет субъектов федерации (региональный бюджет). Пе-реход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях должно применяться прогрессивное налогообло-жение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ. Делает это государство, главным образом, с помощью подоходного налога с физических лиц.
Исторически, объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических лиц). В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п.
Современная теория налогов предполагает для эффективного функционирования налоговой системы соблюдение следующих основополагающих принципов налогообложения:
принципа справедливости, т.е. всеобщности обложения и равномерно-сти распределения между гражданами в зависимости от их дохода;
принципа определенности, т.е. сумма, способ и средство платежа должны быть заблаговременно известны налогоплательщику;
принципа удобности, т.е. налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен налогоплательщику;
принципа экономии, т.е. система налогообложения должна быть наиболее рациональной, иметь минимальные издержки своего функциони-рования
принципа недопущения двойного налогообложения.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц».
2. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2008. С. 362.
3. Климова М.А. Расходы организации: учет и налогообложение. М.: Издательство РИОР, 2008. С. 165.
4. Петров А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы. // «Бератор-Паблишинг», 2009. С. 296.
|
