СКАЧАТЬ РАБОТУ БЕСПЛАТНО -
Глава 1. Теоретические аспекты организации учета финансовых результатов
1.1. Понятие финансовых результатов, задачи учета
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.
Финансовый результат по своей сути представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества – прибыль, а превышение расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток [10, с. 253].
Полученный организацией за отчетный год финансовый результат выражается в изменении величины ее собственного капитала за отчетный период.
Порядок формирования финансовых результатов регламентируется следующими нормативными документами:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. №34н;
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н;
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н;
План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержден приказом Министерства финансов РФ от 30.10.2000г. №94н.
Основными задачами учета финансовых результатов являются:
формирование полной и достоверной информации о финансовых результатах организации, необходимой для внутренних пользователей для принятия ими управленческих решений, а также для внешних пользователей;
обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за законностью осуществления хозяйственных операций и их целесообразностью в части формирования финансового результата;
систематический контроль за формированием финансовых результатов;
определение влияния субъективных и объективных факторов на финансовые результаты;
выявление резервов увеличения суммы прибыли и прогнозирование ее величины;
оценка работы организации по использованию возможности увеличения прибыли [2].
К финансовым результатам относятся:
прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг;
прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности организации;
прибыль (убыток) отчетного периода;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода.
Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют определенные показатели финансовых результатов.
Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности организации представлены в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой и квартальной бухгалтерской отчетности [3].
Непосредственно по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» могут быть рассчитаны следующие показатели финансовых результатов:
валовая прибыль;
прибыль от реализации;
прибыль до налогообложения;
чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами.
Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.
Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли. Чем больше величина прибыли, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли – одна из основных задач в любой сфере бизнеса.
1.2. Классификация доходов и расходов
Понятие и виды доходов определены положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Доход – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала данной организации, за исключением вкладов учредителей (собственников имущества) [6].
Доходами не признаются следующие виды поступлений:
суммы НДС, акцизов и других обязательных платежей;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашения кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации подразделяются на виды:
доходы от обычных видов деятельности;
прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Организация кроме выпуска продукции и продажи товаров может выполнять работы и оказывать услуги.
Работа – это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть переданы другой организации на основании сдачи-приемки работ (монтажные работы, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы).
Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе ее осуществления (услуги почтовой и телефонной связи).
Таким образом, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи:
готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
работ и услуг промышленного и непромышленного характера;
строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских работ;
услуг по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
услуг связи.
К прочим поступлениям относятся:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
поступления от продажи основных средств и иных активов;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [6].
Понятие и виды расходов определены положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Расход – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала данной организации, за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей (собственников имущества) [7].
Не признается расходами организации выбытие активов:
в связи с приобретением внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочим расходам.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
К прочим расходам относятся:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) [7].
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расходов может быть определена;
3) имеет уверенность в том, что в результате конкретной экономической операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в этом есть, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива [9, с. 181].
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Таким образом, решающее влияние на формирование финансовых показателей организации оказывает соотношение ее доходов и расходов.
Глава 2. Методологические аспекты учета финансовых результатов
2.1. Порядок формирования финансовых результатов
Финансовый результат – это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разность между полученным совокупным доходом и совершенными совокупными затратами в процессе этой деятельности.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих:
реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;
прочий финансовый результат, т.е. полученный от продажи прочего имущества.
Для отражения финансовых результатов деятельности организации за отчетный год планом счетов предусмотрена система синтетических счетов:
90 «Продажи»;
91 «Прочие доходы и расходы»;
99 «Прибыли и убытки»;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [8].
Все перечисленные счета имеют накопительный характер в течение отчетного года.
На счете 90 «Продажи» выявляется реализационный финансовый результат от продаж как разница между доходами в виде выручки, отражаемой по кредиту счета и расходами в виде фактической себестоимости продукции, работ, услуг и косвенных налогов, отражаемых по дебету счета. При этом в расчет принимаются доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется прочий финансовый результат как сальдо доходов (кредит счета) и расходов (дебет счета) в виде прибыли или убытка.
Финансовый результат по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» определяется в конце каждого месяца и списывается на итоговый накопительный счет 99 «Прибыли и убытки».
Порядок формирования финансовых результатов представлен на рис.1
На счете 99 «Прибыли и убытки» формируются годовые финансовые результаты накопительным путем в виде свернутого остатка.
Счет 99 «Прибыли и убытки» активно-пассивный, собирательно-распределительный, сальдо не имеет. Оборот по дебету – отражает убыток, оборот по кредиту – отражает прибыль. На данном счете проводится промежуточный итог по кварталам.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления окончательных финансовых результатов деятельности организации. Непосредственно на данном счете отражаются суммы начисленных платежей по налогам на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется путем уменьшения полученных доходов на величину произведенных расходов.
Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, при этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ [1].
Сумма налога определяется путем умножения налоговой базы на ставку налога на прибыль.
Из прибыли, полученной путем сложения результата от продаж с прочим финансовым результатом, вычитаются суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных санкций. В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется чистая (нераспределенная) прибыль или непокрытый убыток.
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).
Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).
Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».
Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».
Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:
82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;
80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.
Таким образом, конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
финансового результата от продажи основных средств, нематери-альных активов, материалов и другого имущества;
прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от про¬дажи имущества).
2.2. Порядок формирования финансовых результатов
от обычных видов деятельности
Продукция, товары, работы, услуги признаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю. С этого момента их стоимость признается доходом и включается в объем выручки.
В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности, возникшей в результате передаче покупателю продукции, товаров, работ, услуг.
Оплата продукции, товаров, работ, услуг может производится денежными средствами и иным имуществом (сырьем, материалами, товарами и т.п.).
Поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учете на основании расчетно-платежных документов, таких как:
платежных требований;
платежных поручений;
приходных кассовых ордеров;
товарных накладных.
Согласно условиям договора оплата может производится предварительно, в виде аванса до отгрузки или после ее передачи покупателю. Обычно размер предварительной оплаты составляет всю стоимость продукции, товаров, работ, услуг. Аванс же может перечисляться в любой сумме, в том числе в размере стопроцентной оплаты.
Согласно плана счетов для учета выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг, полученных от покупателей налогов и выявленных финансовых результатов от обычных видов деятельности используется синтетический счет 90 «Продажи».
На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
Счет 90 «Продажи» – активно-пассивный, собирательно-распределительный, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (фактическая себестоимость, налоги). Оборот по кредиту показывает доходы, связанные с реализаций продукции, товаров, работ, услуг (выручка).
К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
90-1 – выручка;
90-2 – себестоимость продаж;
90-3 – НДС;
90-4 – акцизы;
90-9 – прибыль (убыток) от продаж [8].
По каждому субсчету сведения отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке. По окончании каждого месяца подсчитываются итоги по дебету и кредиту счета 90 «Продажи», т.е. определяются суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и суммарный кредитовый оборот по субсчету 90-1. Затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат от продаж за отчетный период и с начала года.
Бухгалтерские записи по формированию финансового результата от обычных видов деятельности приведены в табл. 1.
Таблица 1
Бухгалтерские записи по формированию финансового результата
от обычных видов деятельности
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
1 2 3 4
1 Выставлена счет-фактура покупателю на продажу продукции, товаров, работ, услуг 62 90-1
2 Выделена сумма НДС от стоимости реализованных продукции, товаров, работ, услуг 90-3 68
3 Выделена сумма акциза от стоимости реализованных продукции, товаров, работ, услуг 90-4 68
4 Списана фактическая себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг 90-2 43
5 Списаны расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг 90-2 44
6 Получена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг 50,51 62
Продолжение табл. 1
1 2 3 4
7 Сумма НДС, акцизов перечислена в бюджет 68 51
8 Начислен налог на прибыль 99 68
9 Определена прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг 90-9 99
10 Определен убыток от реализации продукции, товаров, работ, услуг 99 90-9
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» осуществляется по видам (наименованиям) продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. По каждому виду продукции отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка.
2.3. Порядок формирования финансовых результатов от прочих операций
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, сопоставляющий. Оборот по дебету отражает прочие расходы. Оборот по кредиту отражает прочие доходы. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета:
91-1 – прочие доходы;
91-2 – прочие расходы;
91-9 – сальдо прочих доходов и расходов [8].
В течение отчетного года записи по кредиту субсчета 91-1 и дебету субсчета 91-2 производятся накопительно. Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 и дебетового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (рис. 2).
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации – прибыль или убыток. Данное сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль, если наоборот, то организация получила убыток [11, с. 98].
Бухгалтерские записи по формированию финансового результат от прочих видов деятельности представлены в табл. 2.
Таблица 2
Бухгалтерские записи по формированию финансового результата
от прочих видов деятельности
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
1 2 3 4
1 Отражен доход от сдачи имущества в аренду 76 91-1
2 Отражены расходы от сдачи имущества в аренду 91-2 02,10,70,69
3 Выставлена счет-фактура на продажу основных средств, нематериальных активов, материалов 62 91-1
4 Выделена сумма НДС от стоимости реализованных основных средств, нематериальных активов, материалов 91-2 68
5 Списана фактическая себестоимость выбывших материально-производственных запасов 91-2 10
6 Списана остаточная стоимость выбывших основных средств, нематериальных активов 91-2 01,04
7 Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств, нематериальных активов, материалов 91-2 70,69,76
8 Получена выручка от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов 50,51 62
9 Сумма НДС перечислена в бюджет 68 51
Продолжение табл. 2
1 2 3 4
10 Отражены суммы процентов, полученных на расчетные счета 51 91-1
11 Отражена задолженность по уплате процентов по кредитам и займам 91-2 66,67
12 Списана сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности 91-2 62
13 Списана сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности 60,70,76 91-1
14 Начислены штрафы за нарушение условий договора 76 91-1
15 Отражены штрафы, подлежащие уплате за нарушение условий договора 91-2 76
16 Начислен налог на имущество 91-2 68
17 Начислен налог на прибыль 99 68
18 Определена прибыль от прочих видов деятельности 91-9 99
19 Определен убыток от прочих видов деятельности 99 91-9
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
2.4. Учет доходов будущих периодов
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относя¬щихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитыва¬ют доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступ¬ления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превыше¬ния взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их ба¬лансовой стоимостью.
По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и рас¬ходы». К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:
98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98/2 «Безвозмездные поступления»;
98/3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, вы-явленным за прошлые годы»;
98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др. [8].
На субсчете 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящие¬ся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, пла¬та за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др.
По¬лученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; спи¬сание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по де¬бету субсчета 1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 2 «Безвозмездные поступления» учитывают сто¬имость безвозмездно полученных активов.
Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимо¬сти по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборот¬ные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита счета 98-2.
Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит счета 98-2 и де¬бет счета 86 «Целевое финансирование».
Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
по безвозмездно полученным основным средствам - по мере на-числения амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям -по мере их списания на производство или при продаже.
На субсчете 3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы» счета 98 учитывают пред¬стоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту счета 98-3 отражают выявленные в от¬четном году за прошлые годы суммы недостач, признанных винов¬ными лицами или присужденные к взысканию с них судебными орга¬нами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и пор¬чи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.
Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по вы¬явленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денеж¬ных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет счета 98-4 и кредит счета 91.
Аналитический учет по счету 98 осуществляют:
по субсчету 1 – по каждому виду доходов;
по субсчету 2 – по каждому безвозмездному поступлению цен¬ностей;
по субсчету 3 – по каждому виду недостач;
по субсчету 4 – по видам недостающих ценностей.
2.5. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов
Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в от¬четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Основную часть расходов будущих периодов в организациях состав¬ляют расходы на подготовку и освоение производства.
Кроме того, к рас¬ходам будущих периодов относят расходы:
по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд);
по оплате аренды объектов основных средств или их от¬дельных частей (помещений);
на рекламу;
на приобретение ли¬цензий;
на подготовку и переподготовку кадров;
на подписку на периодические издания;
расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.
Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету актив¬ного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствую¬щих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствую¬щие издержки или другие источники, на которые списываются ука¬занные расходы, регламентируются законодательными и другими нор¬мативными актами или определяются самими организациями [8].
Списание расходов будущих периодов производится согласно методу, избранному организацией в каждом конкретном случае на основании расчетов, составленных после произведенной оплаты или окончании выполненных работ.
В таком расчете рекомендуется отражать следующие показатели:
распределяемая сумма;
корреспондирующий счет, на который будет производиться списание;
календарный период, на который относятся расходы будущих периодов;
суммы списания по отдельным месяцам календарного периода, на который приходятся расходы.
Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно, либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.
Из общего состава расходов будущих периодов отдельной каль-куляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отража¬ют лишь расходы по подготовке и освоению производства. Осталь¬ные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет соби¬рательно-распределительных (25, 26) или других счетов.
Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.
ПБУ 14/2007 не включает в состав нематериальных активов рас¬ходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расхо¬ды на продажу».
Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.
Организации могут создавать следующие резервы:
на предстоящую оплату отпусков работникам;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
на покрытие расходов по ремонту основных средств;
на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством;
на покрытие затрат по ремонту предметов проката;
на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.
Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.
Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20,23, 25, 26 и т.п.).
Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).
Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.
Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды
Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года до¬пускается в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
В конце года после инвентаризации расчетов, начисленные сум¬мы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначисле¬нию резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной запи¬сью.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При написании курсовой работы поставленные задачи решены и сделаны следующие выводы.
Показатели финансовых результатов активно участвуют в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, финансовом планировании, выработке управленческих решений, принятия решений потенциальными кредиторами и инвесторами.
Целью коммерческой организации является получение прибыли.
Факторы, оказывающие влияние на прибыль, многочисленны и многообразны, поэтому необходимо учитывать их совокупное влияние.
На финансовые результаты оказывает воздействие экономической ситуации в стране и связанные с ней условия хозяйствования предприятия, уровень экономической интеграции, степень устойчивости хозяйственных связей, налогового и таможенного законодательств, уровень инфляции, колебание курсов иностранных валют и уровня процентных ставок и другие внешние факторы.
Финансовая устойчивость организации зависит от доли прибыли, направляемой на реинвестирование и не распределяемой по дивидендам, а также от структуры капитала, привлечение заемного капитала, что формирует экономическую и финансовую рентабельность.
В зависимости от характера, условия получение и направлений деятельности организации доходы и расходы подразделяются:
доходы и расходы от обычных видов деятельности;
прочие доходы и расходы.
На уровень и динамику показателей прибыли оказывают влияние вся совокупность производственно-хозяйственных факторов: уровень организации производства и управления; структура капитала и его источников; степень использования производственных ресурсов; объем, качество и структура продукции; затраты на производство и себестоимость изделий; прибыль по видам деятельности и направления ее использования.
Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.
Финансовый результат – это разница между доходом и расходом. Если доходы превышают расходы – это прибыль, наоборот – убыток.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
финансового результата от продажи основных средств, нематери-альных активов, материалов и другого имущества;
прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от про¬дажи имущества).
Библиографический список
1. Налоговый кодекс РФ.
2. О бухгалтерском учете: федер. закон, 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ.
3. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина РФ, от 22 июля 2003 г. № 67н (изменения от 31 дек. 2004 г. № 135н).
4. Бухгалтерская отчетность организации: ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина РФ, от 06 июля 1999 г. № 43н.
5. Учет материально-производственных запасов: ПБУ 5/01: утв. приказом Минфина РФ, от 09 июня 2001 г. № 44н.
6. Доходы организации: ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ, от 06 мая 1999 г. № 32н.
7. Расходы организации: ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ, от 06 мая 1999 г. № 33н.
8. План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ, от 30 окт. 2000 г. № 94н.
9. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. – М.: Издательство «Перспектива», 2008. – 514 с.
10. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 525 с.
11. Барышников, Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 395 с.
12. Гетьман, В.Г. Финансовый учет: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 784 с.
13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. – М.: «ИПБ-БИНФА», 2009. – 592 с.
14. Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 404 с.
|
