СКАЧАТЬ РАБОТУ БЕСПЛАТНО -
Глава 1. Теоретические аспекты учета себестоимости продукции
1.1. Понятие, состав и виды себестоимости продукции
Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции (работ, услуг) организации складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как организации, так и всему обществу.
В себестоимость продукции, в частности, включаются:
1) затраты труда, средств и предметов на производство продукции в организации. К ним относятся:
затраты на подготовку и освоение производства;
затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;
расходы, связанные с изобретательством и рационализацией;
расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров;
отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование;
расходы по управлению производством и др.
2) расходы, связанные со сбытом продукции. К ним относятся:
расходы по упаковке, хранение, погрузке и транспортировке продукции (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию);
оплата услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций;
комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям;
расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.
3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).
Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).
В специальной литературе понятие расходы рассматривается, в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», а затраты – в качестве синонима издержек. Издержки – израс¬ходованная на что-либо сумма, затраты. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме из¬держек производства и издержек обращения. Издержки производ¬ства – затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения – расходы, обусловленные приобретением и сбытом товарно-материальных ценностей.
Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продуктов труда образуют себестоимость продукции, работ, услуг. Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором про¬изводится расчет себестоимости, - калькуляцией.
В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в систему управленческого учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости. В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.
Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет в конечном счете сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по организации. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднено. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема.
В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость продукции, выделяются следующие виды себестоимости:
цеховая себестоимость – характеризует затраты цеха на изготовление продукции, включает прямые затраты и общепроизводственные расходы;
производственная себестоимость – характеризует затраты организаций, связанных с выпуском продукции, состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов;
полная себестоимость – характеризует затраты организации, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. Состоит из производственной себестоимости увеличенной на сумму сбытовых расходов.
Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретной организации по выпуску продукции. Среднеотраслевая себестоимость характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешанной из индивидуальных себестоимостей организации отрасли.
Существует плановая и фактическая себестоимость. В расчете плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты организации на изготовление продукции, предусмотренные планом организации на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.
Таким образом, расходы, связанные с производством и прода¬жами продукции, работ, услуг, следует считать затратами. Расхо¬ды на приобретение сырья, материалов, товаров и иных матери¬ально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, явля¬ясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.
1.2. Задачи учета калькулирование себестоимости продукции
Основными задачами учета калькулирования себестоимости продукции яв¬ляются:
своевременное и правильное отражение фактичес¬ких затрат производства по соответствующим статьям;
предоставление информации для оперативного кон¬троля за использованием производственных ресурсов и срав¬нения с существующими нормами, нормативами и сметами;
выявление резервов снижения себестоимости про¬дукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;
определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия и др. [8, с.349].
Для осуществления этих задач на предприятиях учет себестоимости продукции должен быть организован с соблюдением следующих основных принципов:
согласованность показателей учета затрат с плано¬выми показателями;
включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;
группировка и отражение затрат по производствен¬ным подразделениям, видам продукции, элементам и ста¬тьям расходов;
согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;
обеспечение раздельного отражения производствен¬ных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;
расширение состава затрат, относимых на себестои¬мость продукции по прямому признаку;
максимальное приближение методологии и органи¬зации учета затрат к международным стандартам и т. д. [10, с.85].
Глава 2. Методические аспекты учета себестоимости продукции
2.1. Характеристика аналитических и синтетических счетов
В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н формирование информации о расходах по обычным видам деятельности (кроме расходов на продажу) ведется на затратных счетах:
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрика¬ты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
29 «Об¬служивающие производства и хозяйства»,
и распределительных счетах:
25 «Об¬щепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Потери от брака» [5].
Синтетический учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство». По дебету этого счета отражаются преимущественно прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), по кредиту – суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету на конец месяца показывает величину незавершенного производства.
Типовые проводки по учету и списанию затрат основного производства представлены в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету и списанию затрат основного производства
Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет дебет
1 2 3
Продолжение табл. 1
1 2 3
Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основ¬ных средств 20 02
Отражена сумма начисленной амортизации по числящимся нематериальным активам, используемым для целей основного производства 20 04, 05
Отпущены (списаны) материалы на нужды основного произ¬водства с учетом отклонений 20 10, 16
Включена в затраты на производство продукции соответст¬вующая доля фактических затрат вспомогательных цехов, свя¬занных с выполнением ими вспомогательных для основного производства работ (услуг) 20 23
Списаны общепроизводственные затраты в состав затрат на производство 20 25
Списаны общехозяйственные затраты в состав затрат на про¬изводство либо на расходы по продаже 20, 90 26
Списаны на затраты основного производства потери от брака 20 28
Списаны на затраты основного производства расходы обслу¬живающего производства 20 29
Приняты к оплате счета сторонних организаций за работы, ус¬луги производственного характера 20 60
Отражена задолженность по отчислениям на социальное стра¬хование и по оплате труда производственных рабочих 20 69, 70
Отражены суммы ежемесячных отчислений, производимых в остановленном порядке, на образование резерва соответст¬вующих затрат в целях равномерного их включения в затраты основного производства (оплату отпусков, выслуги лет и т. п.), а также в конце года доначисление резерва или сторно 20 96
Поступление на склад готовой продукции 40, 43 20
Производства, выпускающие продукцию, выполняющие работы и оказыва¬ющие услуги для основного производства или основной деятельности органи¬зации являются вспомогательными. Во вспомогательном производстве приме¬няют те же методы учета затрат и способы калькулирования себестоимости продукции, что и в основном производстве. Учет затрат вспомогательного про¬изводства ведется на калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета отражаются преимущественно прямые расхо¬ды, связанные непосредственно с выпуском продукции, выпол¬нением работ и оказанием услуг вспомогательного производства, но могут учитываться и косвенные расходы по управлению и об-служиванию вспомогательных производств, потери от брака. По кредиту счета фиксируются суммы фактической себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств. Остаток по счету на конец месяца показывает стоимость незавершенного про¬изводства.
Типовые проводки по учету и списанию затрат вспомогательного производства представлены в таблице 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по списанию затрат вспомогательного производства
Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
Приняты на склад из производства материалы по производственной себестоимости либо возвратные (используемые) отходы по ценам возможного использования или продажи 10 23
Расходы вспомогательного производства учтены в затратах основного производства 20 23
Поступление на склад полуфабрикатов выпущенных вспомогательным производством 21 23
Списаны затраты вспомогательного производства на ремонт оборудования 25 23
Расходы вспомогательного производства учтены в общехозяйственных затратах 26 23
Списаны потери от брака 28 23
Расходы вспомогательного производств учтены в затратах обслуживающего производства 29 23
Поступление на склад готовой продукции выпущенной вспомогательным производством 40, 43 23
Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими произ¬водственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающе¬го производств включаются в состав общепроизводственных (общецеховых) затрат. Их учет ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Этот счет применяется для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
К общепроизводственным можно отнести следующие расходы:
на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
на амортизацию и ремонт основных средств;
на содержание производственных помещений;
на аренду помещений, машин и оборудования не учтенных на счетах основ¬ного производства;
на зарплату работников, занятых обслуживанием производства и прочее [11, с.188].
В конце отчетного периода вышеперечисленные затраты, собранные на счете 25 распределяются без остатка в соответствии с принадлежностью на счета основного, вспомогательного либо обслуживающего производств.
Типовые проводки по учету и списанию затрат общепроизводственных затрат представлены в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по списанию общепроизводственных затрат
Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основ¬ных средств обслуживающего производства 25 02
Отражена сумма начисленной амортизации по числящимся нематериальным активам, используемым для целей обслуживания основного производства 25 05
Отпущены (списаны) материалы на нужды обслуживающего произ¬водства с учетом отклонений 20 10, 16
Приняты к оплате счета сторонних организаций за работы, ус¬луги обслуживающего характера 25 60
Отражена задолженность по отчислениям на социальное стра¬хование и по оплате труда персонала, обслуживающего основное производство 25 69, 70
Списаны расходы на соответствующие цеха 20,23,29 25
Списаны потери от брака 28 25
Для формирования цеховой себестоимости конкретного вида продукции, при отнесении на затраты производства общепроизводственных расходов, необходимо обеспечить их распределение между объектами калькулирования (в разрезе которых и ведется аналитический учет на счетах 20, 23 и 29), пропорционально той или иной ба¬зе, применение которой установлено приказом об учетной политике.
В зависимости от отраслевой принадлежности организации базой для распределения таких расходов между видами продукции могут быть:
общий фонд оплаты труда или заработная плата основных производствен¬ных рабочих;
прямые материальные затраты;
стоимость имущества, размер производственных площадей;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и т. д.
К общехозяйственным относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, такие как обслуживание, организация финан-сово-хозяйственной деятельности и управление на уровне организации в це-лом.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», который позволяет сформиро¬вать сведения о расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом.
К общехозяйственным можно отнести следующие расходы:
административно-управленческие;
на содержание персонала, не связанного с производственным процессом (охрана, уборка и т. д.);
амортизация и расходы на ремонт имущества управленческого и общехозяй¬ственного назначения;
арендная плата за имущество общехозяйственного назначения;
информационные, аудиторские, консультационные и т. п. услуги;
некоторые виды налогов, сборов и отчислений и другие расходы [12, с.97].
Различие общепроизводственных и общехозяйственных расходов в том, что первые соотнести с конкретной продукцией все же можно, вторые – нет. Де-ло в том, что общепроизводственными называют расходы, связанные с кон-кретными производствами (их обслуживанием) в конкретных подразделениях.
Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с деятельно¬стью всего хозяйства, без разбивки по подразделениям, поэтому они могут быть связаны только со всей продукцией предприятия [7, с.318].
В конце отчетного периода общехозяйственные расходы, собранные на сче¬те 26 распределяются без остатка в соответствии с принадлежностью либо на счета основного, вспомогательного или обслуживающего производств, либо на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 «Продажи». В первом слу¬чае на затратных счетах предприятия формируется производственная (а с учетом расходов на продажу – полная коммерческая себестоимость готовой продук¬ции).
Во втором случае в учете будет формироваться неполная (ограниченная) производственная себестоимость. При этом информация о полной производст-венной себестоимости конкретного вида продукции может быть собрана в нна¬литическом учете к счету реализации. Применение того или иного метода вы¬бираемого предприятием должно быть узаконено приказом об учетной политике.
Типовые проводки по учету и списанию затрат общехозяйственных затрат представлены в таблице 4.
Таблица 4
Корреспонденция счетов по списанию общехозяйственных затрат
Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
1 2 3
Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основ¬ных средств управленческого назначения 26 02
Отражена сумма начисленной амортизации по нематериальным активам, используемым для административно-управленческих целей 26 05
Отпущены (списаны) материалы на управленческие нужды 26 10, 16
Продолжение табл. 4
1 2 3
Приняты к оплате счета сторонних организаций за работы, ус¬луги управленческого назначения 26 60
Отражена задолженность по отчислениям на социальное стра¬хование и по оплате труда административно-управленческого персонала 26 69, 70
Списаны расходы затраты основного производства 20 26
Списаны расходы на себестоимость продукции 90 26
Таким образом, система производственных счетов определена планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Для отражения учета затрат на производство предусмотрены активные затратные и распределительные счета. В дебете данных счетов собираются затраты отчетного периода, а в кредите происходит их списание.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования – самими организациями.
2.2. Порядок формирования себестоимости продукции
В специальной литературе понятие расходы рассматривается, в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», а затраты – в качестве синонима издержек. Издержки – израс¬ходованная на что-либо сумма, затраты. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме из¬держек производства и издержек обращения. Издержки производ¬ства – затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения – расходы, обусловленные приобретением и сбытом товарно-материальных ценностей.
Таким образом, расходы, связанные с производством и прода¬жей продукции, работ, услуг, следует считать затратами. Расхо¬ды на приобретение сырья, материалов, товаров и иных матери¬ально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, явля¬ясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Затраты на производство в бухгалтерском учете определяются на основании следующих экономических принципов:
- расходы связаны с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессами производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов;
- разделение текущих и капитальных затрат. В бухгалтерском учете должен быть обеспечен раздельный учет текущих и капитальных затрат организации. К текущим относятся производственные расходы, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления износа или амортизации, а также расходы инвестиционного характера, например финансовые;
- допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – принцип начисления. Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.
- допущение имущественной обособленности организации. Согласно этому принципу имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других юридических лиц.
Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продуктов труда образуют себестоимость продукции, работ, услуг. Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором про¬изводится расчет себестоимости – калькуляцией.
Для прогнозирования производственных процессов на уровне принятия управленческих решений необходимо как можно более точно оп¬ределить затраты предприятия на всех стадиях производства продукции и по возможности распределить их по экономическим элементам в зависимости от влияния того или иного фактора на конечную стоимость производствен¬ной программы.
При определении общепринятого в российской практике показателя себе-стоимости, выражающего совокупность расходов организации, связанных с производством и реализацией определенного объема конкретной продукции, используется классификация их по следующим признакам:
По способу включения в себестоимость:
- прямые (относятся к данному объекту) – это затраты сырья и материалов, за¬работной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.
- косвенные (относится ко всем или к группе объектов). Косвенные затраты, невозможно отнести на основании первичных документов на конкретное изде¬лие, вследствие чего такие затраты предварительно учитываются на собирательных счетах и впоследствии распределяются между различными изделиями про¬порционально какому-либо показателю предусмотренному учетной политикой предприятия. В качестве таких показателей могут быть выбраны: сумма прямых расходов, сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, объем выпущенной продукции в натуральных и стоимостных показателях и т.д.
По экономическому составу – основные (связаны непосредственно с техно¬логическим процессом) и накладные (связаны с организацией производства и управлением).
По отношению к объемам продуктов труда затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся такие затра¬ты, величина которых изменяется пропорционально объемам про¬дукции, работ, услуг. В состав таких затрат, как правило, относятся расходы сы¬рья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, иные аналогичные расходы. Постоянные затраты зависят не от объемов продукции, работ, услуг, а от условий деятель¬ности хозяйствующего субъекта, связаны с самим фактом суще¬ствования организации и имеют место даже при отсутствии про¬дуктов труда. К постоянным затратам можно отнести заработную плату управленческого и обслуживающего персонала, затраты на рекламу, консультационные, аудиторские и информационные ус¬луги, на подготовку и повышение квалификации кадров, другие общехозяйственные расходы.
В некоторых случаях затраты сложно отнести к постоянным либо переменным. К тому же затраты, включенные в состав по¬стоянных, при значительных изменениях объемов производства также изменяются. Поэтому затраты по отношению к объему про¬изводства правильнее называть условно-постоянными и условно¬-переменными.
По экономическому содержанию затраты на производство про¬дукции, работ, услуг группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.
Экономическими элементами считаются однородные виды за¬трат, состав которых определяется основными факторами произ¬водства. Потребление в производстве указанных ресурсов обуслов¬ливает возникновение затрат: материальных, на оплату труда с соответствующими отчислениями на социальные нужды, аморти¬зационных отчислений.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить суммы названных видов сметных (плановых) и фак¬тических затрат на производство по организации в целом, неза¬висимо от места их возникновения и направления использования.
К материальным относятся расходы на приобретение предметов труда, на оплату работ и услуг производственного характера. К материальным затратам приравниваются по¬тери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке то¬варно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и транспорти-ровке. Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость воз¬вратных отходов.
Расходы на оплату труда – начисления работникам в денеж¬ной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбав¬ки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы на содержание работников по контрактам и кол¬лективным договорам.
Отчисления на социальные нужды включают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социаль¬ного страхования, пенсионного фонда и обязательного медицин¬ского страхования, страхования от несчастных случаев. Они на¬числяются с сумм затрат организации на оплату труда работни¬ков, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.
Амортизация средств отражает суммы амортизационных отчис¬лений в погашение стоимости амортизируемого имущества, ис¬пользуемого для производства и продажи продукции, работ, ус¬луг.
Прочие расходы, к которым относятся расходы, связанные с:
содержанием аппарата управления;
служебными командировками аппарата управления;
содержанием пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
представительскими расходами, связанными с деятельностью организации;
содержанием прочего хозяйственного персонала;
канцелярскими и почтово-телеграфными расходами;
отчислениями в региональный фонд (при его создании);
проведением испытаний, опытов, исследований, содержанием общехозяйственных лабораторий;
охраной труда работников организации;
подготовкой и переподготовкой кадров;
обязательными отчислениям, налогами и сборами.
Эта группировка является единой и обязательной для всех организаций. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.
Данная группировка используется для согласования плана по себестоимости с другими его разделами, в частности при определении плановой потребности оборотных средств на ближайшую перспективу. По экономическим элементам также ведется бухгалтерский учет и составляется денежный отчет по общей сумме расходов на производство.
Для управления в бухгалтерском учете организуется учет рас¬ходов по статьям затрат, или калькуляционным статьям, ко¬торые характеризуют виды расходов, образующих себестоимость как отдельных разновидностей продукции, работ, услуг, так и всего товарного выпуска.
Группировка затрат по статьям калькуляции дает возможность определить затраты по местам их возникновения, установить, во что обходится организации производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям можно ее снижать.
В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей при формировании себестоимости продукции:
сырье и материалы;
топливо и энергия на технологические нужды;
основная заработная плата производственных рабочих;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
цеховые расходы;
общезаводские (общефабричные) расходы - это расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; на амортизацию и ремонт основных средств; на содержание производственных помещений; на аренду помещений, машин и оборудования не учтенных на счетах основ¬ного производства; на зарплату работников, занятых обслуживанием производства и прочее;
потери от брака;
управленческие (общехозяйственные) расходы – административно-управленческие расходы; расходы на содержание персонала, не связанного с производственным процессом (охрана, уборка и т. д.); амортизация и расходы на ремонт имущества управленческого и общехозяй¬ственного назначения; арендная плата за имущество общехозяйственного назначения; информационные, аудиторские, консультационные и т. п. услуги; некоторые виды налогов, сборов и отчислений и другие расходы;
коммерческие расходы.
Первые семь статей расходов образуют заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из заводской себестоимости, общехозяйственных и коммерческих расходов.
Перечень статей не является фиксированным, и каждое предприятие может, учитывая особенности собственного производства, дополнять указанный перечень какими-либо статьями или сокращать его с целью обеспечения полноты и ясности отражения информации о направлении расходов предприятия на те или иные нужды.
Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых отражается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции.
Схема формирования себестоимости приведена на рисунке 1.
В зависимости от периодичности возникновения затраты подраз¬деляются на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты на производство и продажу продукции в отчетном (плановом, анализируемом) периоде, единовременные расходы связа¬ны с подготовкой новых производств, освоением новой продук¬ции, резервированием затрат на какие-либо цели (например, оп¬лату отпусков, ремонт основных средств).
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и ком¬плексные. К первым относятся однородные виды затрат – заработ¬ная плата, амортизационные отчисления и прочие затраты. Ко вторым – не¬сколько видов затрат. Например, к общехозяйственным расходам относят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработ¬ную плату управленческого персонала, амортизацию зданий и потери от брака.
По назначению затраты подразделяются на производственные, управленческие и расходы на продажу (коммерческие). Производ¬ственные затраты обусловлены изготовлением продукции, выпол¬нением работ и оказанием услуг. К управленческим относятся рас¬ходы на содержание административных служб организации. Рас¬ходы на продажу связаны со сбытом товаров, работ, услуг.
Таким образом, состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования – самими организациями.
Эффективность организации и ведения учета расходов и затрат во многом зависти от классификации, которая осуществляется в зависимости от цели учета. Для управления в бухгалтерском учете организуется учет рас¬ходов по статьям затрат, или калькуляционным статьям, ко¬торые характеризуют виды расходов, образующих себестоимость как отдельных разновидностей продукции, работ, услуг, так и всего товарного выпуска.
2.3. Порядок документального оформления затрат на производство
Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих др.).
Непроизводственные расходы и потери от брака отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносятся в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценка незавершенного производства на конец месяца определяются в соответствующих машинограммах или разработочных таблицах.
Для расчета фактической себестоимости готовой продукции по каждой статье затрат к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.
В ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.
Сводный учет затрат на производство осуществляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов, учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу и др.
Указанные ведомости составляются на основании итоговых данных ведомостей и разработанных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.
Аналитический учет прямых затрат на производство ведется:
по объектам учета затрат, к которым относятся: единица продукции или ее вид, полуфабрикат, объект строительства, вид ра¬бот или услуг и т. п., которые, как правило, могут быть измерены в количест¬венном и стоимостном выражении, а также могут быть отделены от других та¬ких же объектов и самостоятельно проданы или переданы;
по экономическим элементам затрат, к которым относятся: материальные за¬траты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортиза¬ция; прочие затраты.
Аналитический учет по счету 23 ведется по видам вспо¬могательных производств (например, по ремонтному, транспорт¬ному, инструментальному цехам, котельной и другим подразде¬лениям вспомогательного производства), а внутри производств ¬по видам работ, статьям калькуляции и другим признакам груп¬пировки расходов.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по отдельным подразделениям (внутри производства) в разрезе объектов калькулирования и по экономическим элементам внутри подразделения (производства), в ведомости №12 «Затраты по цеху» (прил. 1).
Аналитический учет общехозяйственных расходов по аналогии с общепроиз¬водственными ведется по отдельным подразделениям в разрезе объектов каль¬кулирования и по экономическим элементам внутри подразделения (производ¬ства), в ведомости №15 (прил. 2).
После заполнения Ведомостей № 12 и № 15 затраты основного производст¬ва (с учетом вспомогательного и обслуживающего), общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы группируются в журнале-ордере №10 (прил. 3).
Таким образом, аналитичес¬кий учет по счетам ведется по отдельным подразделениям органи¬зации и статьям расходов.
2.4. Методы калькулирования себестоимости продукции
По объектам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг различают такие основные способы обобщения затрат, как позаказный, попередельный и по¬процессный.
В зависимости от способов сбора информации и кон¬троля за затратами выделяется нормативный метод (с предвари¬тельным контролем), способ суммирования затрат (с последую¬щим контролем), коэффициентный и другие способы. Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себесто¬имости продукции зависит от особенностей технологии и органи¬зации производства, видов продукции, работ, услуг, наличия норм и нормативов использования производственных ресурсов.
При позаказном методе объектом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг явля¬ется производственный заказ, открываемый на изделия, партии изделий, часть изделия, на отдельные работы и услуги. В анали¬тическом учете производственные затраты группируются по зака¬зам в разрезе установленных статей калькуляции. Себестоимость заказа определяется после завершения работ по его выполнению. Позаказный метод применяется как в мелкосерийном и индиви¬дуальных производствах, при выполнении экспериментальных работ, так и в массовом и крупносерийном производстве.
Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по нему.
Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпускаемых изделий.
Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но, как правило, при этом нельзя полностью загрузить производственные мощности организации.
Этапы формирования себестоимости при позаказном методе калькулирования представлены на рисунке 2.
|
