СКАЧАТЬ РАБОТУ БЕСПЛАТНО -
лизинг является видом деятельности и может осуществляться организацией только при наличии лицензии, полученной в установленном законодательством порядке;
аренда может рассматриваться не только как предмет деятельности организации;
участником лизинга является третье лицо - продавец имущества;
объектом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.
В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" организация может осуществлять определенные операции и учитывать результаты по ним как результаты по обычным (уставным) видам и предметам деятельности.
При этом виды деятельности организации, которые составляют обычный вид и предмет ее деятельности, определяются организацией самостоятельно исходя из их характеристик и влияния на результаты ее деятельности (постоянство в выполнении данного вида деятельности; доходы имеют существенный характер в общих доходах и т.п.).
При рассмотрении аренды как вида обычной деятельности организации необходимо исходить из наличия лицензии на данный вид деятельности. Так, лизинговая компания занята как основным (обычным) видом деятельности инвестированием средств в основные средства, которые затем передаются в аренду (лизинг) другим организациям - лизингополучателям.
Инвестиционные организации (риэлторские компании) занимаются операциями по финансированию строительства объектов, куплей - продажей жилого фонда, включая аренду помещений, которые рассматриваются ими для целей бухгалтерского учета как обычные виды деятельности.
Наряду с обычными видами деятельности организации могут осуществлять как предмет деятельности предоставление за плату во временное владение и пользование своих основных средств по договору аренды.
При классификации доходов на связанные с обычным видом деятельности организации и от предмета ее деятельности можно также ориентироваться на определение обычной деятельности, данное в МСФО N 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике", в соответствии с которым под обычной деятельностью понимается любая деятельность организации, являющаяся составной частью ее бизнеса (т.е. деятельность, направленная на получение дохода), а также связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая имеет к ней отношение или возникает из нее .
Таким образом, аренда основных средств может являться для организации как обычным (уставным) видом ее деятельности, так и предметом ее деятельности. Наряду с этим аренда, являясь разовой операцией, может быть операционной арендой и формировать операционный доход.
1.2 Особенности отражения арендных и лизинговых основных средств с МСФО
В большинстве экономически развитых стран в законодательство об аренде введено исключение в части, касающейся регулирования операций финансовой аренды, т.е. в отношении распределения риска случайной гибели объекта финансовой аренды между сторонами сделки. По общему правилу гражданского права, риск случайной гибели имущества несет его собственник, а при финансовой аренде - лизингополучатель. В зарубежной практике даже введен специальный термин "экономический собственник" - лицо, не имеющее формального, определенного законом, права собственности, но в силу договора осуществляющее фактический контроль за имуществом. Цель - корректное отражение в учете операций, связанных с указанным имуществом .
В МСФО требования, относящиеся к теме исследования, содержатся, главным образом, в МСФО 17 "Аренда", целью которого является определение учетной политики и правил раскрытия информации для применения арендаторами и арендодателями в отношении договора аренды. Стандарт распространяется на все виды аренды, под которой понимают договор, по условиям которого арендодатель передает арендатору право пользования каким-либо активом на определенный период времени за плату (единовременный платеж или серия платежей). Стандарт не относит к аренде лицензионные соглашения, связанные с авторскими правами, разведкой и использованием природных ресурсов. Самым главным является то, что данный стандарт устанавливает критерии классификации арендных операций, а также содержит указания по учету некоторых специфических видов арендных соглашений.
В МСФО 17 для разграничения понятий "лизинг" и "аренда" используются термины "finance lease" и "operating lease", которые дословно переводятся как финансовая аренда и операционная аренда, т.е. согласно МСФО каждое соглашение об аренде классифицируется либо как финансовая аренда, либо как операционная аренда.
Финансовая аренда - это аренда, при которой практически все риски и выгоды, ассоциируемые с правом собственности на объект аренды, переходят от арендодателя к арендатору. При этом право собственности на указанный актив может передаваться, а может и не передаваться.
Операционная аренда - это аренда, не предусматривающая передачи, арендатору практически всех рисков и вознаграждений, связанных с владением активом.
Данная классификация предопределяет порядок учета, который должны соблюдать арендодатель и арендатор. Для правильной классификации договора аренды необходимо определить: происходит ли передача выгод и рисков от использования актива.
Риски, которые передает арендодатель в таких договорах, связаны, например, с потерями от простоя мощностей или технологического и морального износа, колебаниями прибыли из-за изменяющихся экономических условий. Выгоды от владения - это получение выгод от использования объекта аренды, повышения его стоимости или реализации остаточной стоимости и т.п.
При классификации арендного соглашения внимание в большей степени должно уделяться передаче рисков, нежели выгодам владения.
В МСФО не даются указания в отношении того, как определять при оценке рисков и выгод вероятность того, передаются ли в рамках арендного соглашения риски и выгоды, ассоциируемые с правом собственности на актив. Один подход предполагает проведение такой оценки, исходя из относительных долей общих сумм возможных рисков и выгод. Другой - представляет собой оценку на основе метода, предполагающего взвешивание всех возможных исходов по коэффициентам вероятности их наступления (вероятностно-взвешенный метод).
В отличие от российских нормативных документов в МСФО 17 описываются ситуации, в которых аренда обычно считается финансовой или может считаться таковой:
- в случае если право собственности на актив в конечном итоге юридически переходит к арендатору в течение срока аренды или в конце аренды;
- арендатор имеет право купить актив по цене, значительно меньшей, чем ожидается на дату возникновения права на такую покупку, а на дату начала срока аренды достаточно очевидно, что такая покупка состоится (т.е. существует возможность выкупа по договорной цене);
- срок аренды составляет основную часть срока экономической службы актива (срок аренды представляет собой период, в течение которого соглашение не может быть расторгнуто, а также любые дополнительные сроки, если на момент начала аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор сделает выбор продолжить аренду актива), при этом право собственности на актив может не переходить арендатору;
- на начало срока аренды стоимость минимальных арендных платежей, по крайней мере, почти равна справедливой стоимости арендуемого актива;
- арендованный актив является узкоспециализированным, и для его использования третьими лицами потребовалась бы его значительная модификация.
В МСФО не приведено определение "основной части" срока экономической службы актива. На практике компании ориентируются на указания ГААП США по учету договоров аренды, которые содержат количественные критерии для определения "основной части" срока экономической службы актива. В ГААП США установлено пороговое значение, составляющее 75% от срока экономической службы актива. На взгляд автора, несмотря на то, что такой количественный порог может являться полезным ориентиром в процессе интерпретации требований МСФО, его нельзя применять автоматически в качестве определяющего фактора. При решении вопроса о классификации аренды необходимо рассматривать все факторы, имеющие к ней отношение, и очевидно, что для некоторых договоров аренды часть срока экономической службы актива может рассматриваться как "основная", даже если ее продолжительность составляет менее 75% от общего срока экономической службы арендуемого актива .
Кроме того, говоря о равенстве минимальных арендных платежей и справедливой стоимости арендуемого актива, в МСФО не определено понятие "практически равна". В ГААП США для таких случаев установлено пороговое значение, составляющее 90% или более от величины справедливой стоимости арендуемого актива. На взгляд автора, количественный порог не следует применять в виде определяющего фактора, отвечающего требованиям МСФО. В таких случаях, по мнению автора, следует использовать профессиональное суждение при решении вопроса о том, передаются ли по договору аренды практически все риски и выгоды, свойственные праву собственности, или нет, а не полагаться на такие количественные индикаторы.
Другими словами, в МСФО аренда классифицируется в зависимости от экономического содержания сделки, а не от формы заключенного контракта.
Таким образом, в связи с арендными операциями возникла альтернатива традиционному критерию признания актива (права собственности) - экономический контроль. И при финансовой, и при операционной арендах происходит передача прав пользования активом от одной компании к другой за вознаграждение. Принципиальное же отличие финансовой аренды от операционной заключается в распределении рисков и выгод. Здесь актуально рассмотреть возможность использования в практической деятельности российских организаций таких понятий, как "контроль" и "риски".
Статья 665 части второй ГК РФ и Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)" не содержат определений этих понятий, поэтому в практической деятельности возникают смысловые неопределенности в понимании экономической сущности тех или иных операций и порядка учета операций в рамках договора финансовой аренды.
Поскольку перечисленные российские нормативные документы не содержат определений таких важных экономических категорий, как "контроль" и "риск", на взгляд автора, необходимо привести понимание этих терминов в соответствие с их пониманием в МСФО в целях обеспечения понятности и достоверности показателей финансовой отчетности.
Контроль исходя из определения в МСФО понятия "актив" - это наличие средств, обеспечивающих получение экономических выгод от их использования. Риск - это потенциальные убытки, которые могут возникнуть в ходе деятельности по получению экономической выгоды и вероятность возникновения которых организация должна быть способна предотвратить или обеспечить покрытием прибыли. С этой целью должен проводиться анализ рисков. Другими словами, при принятии компанией решения о приобретении предмета лизинга инвестору должен быть представлен расчет потенциальных убытков, которые могут возникнуть в ходе деятельности по получению экономической выгоды, и продемонстрировать способность предотвратить возникновение убытков или обеспечить покрытием прибыли.
Следует обратить внимание на одно из наиболее важных отличий международного подхода к формированию информации финансовой отчетности об аренде от российского: обязательность отражения стоимости арендованного имущества при квалификации аренды как финансовой в балансе арендатора. В российской практике учета возможен выбор балансодержателя имущества по соглашению сторон договора лизинга. Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" при формировании учетной политики предполагается, что "активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности)". Следовательно, включение в бухгалтерский баланс активов, не принадлежащих компании, противоречит принципу имущественной обособленности. Но поскольку финансовая аренда представляет собой своеобразное кредитование, это значит, что должны быть сопоставимы активы компаний, приобретающих имущество за плату в обычном порядке, с активами покупателей подобного имущества посредством финансовой аренды .
Если критерием отражения в балансе организации является право собственности, то объект финансовой аренды должен учитываться у арендодателя. Но в этом случае нарушается один из основных принципов бухгалтерского учета - приоритет содержания перед формой: имуществом по договору аренды пользуется арендатор, который от этого получает доход, а актив, как источник дохода, в составе его имущества не отражается. В связи с этим в экономически развитых странах в балансе фирмы принято отражать не только имущество, которое принадлежит ей на праве собственности, но и имущество, находящееся под ее контролем и оформленное соответствующим договором.
Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" одной из основных задач бухгалтерского учета является "формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности". Как видно, отражение имущества, полученного в финансовую аренду, на балансе арендатора не противоречит нормам российского законодательства.
Кроме различий в механизме классификации существуют различия в оценке стоимости лизингового имущества и суммы платежей. В соответствии с МСФО 17 актив, полученный в финансовую аренду, оценивается у арендатора в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого имущества, или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, предусмотренная договором аренды. В такой же сумме в начале срока аренды формируется арендное обязательство. В дальнейшем, поскольку арендные обязательства уменьшаются по мере уплаты арендной платы, а стоимость арендованного имущества в бухгалтерском балансе учитывается за вычетом амортизационных отчислений, стоимость арендного обязательства будет отличаться от балансовой стоимости арендованного имущества.
Стандарт МСФО 17 рекомендует подразделять сумму арендной платы на финансовые расходы, связанные с оплатой процентов по арендной плате, и неоплаченное обязательство, равное стоимости арендованного имущества. При этом финансовые расходы должны распределяться по периодам таким образом, чтобы получалась постоянная ставка процента на остаток обязательства. Для распределения финансовых расходов по периодам допускаются приближенные расчеты.
Арендодатель в своем балансе отражает дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. При этом дебиторская задолженность состоит из основного долга и финансового дохода. Основной долг равен стоимости инвестиции в аренду, а финансовый доход представляет собой вознаграждения арендодателя за оказанные арендатору услуги. В соответствии с МСФО 17 финансовый доход от аренды распределяется в течение срока аренды по схеме, отражающей постоянную норму прибыли на чистые неоплаченные инвестиции.
В российской практике учета лизинговое имущество отражается на балансе лизингополучателя в сумме задолженности по платежам. При этом лизинговые платежи не делятся на составляющие в зависимости от ставки процента и нормы прибыли. Актив в отчетности арендатора при финансовой аренде оценивается по договорной стоимости арендованного имущества, увеличенной на сумму затрат, связанных с его получением. Кроме того, в российских нормативных документах в отличие от МСФО не установлена обязательность отражения в отчетности обесценения объекта аренды. Обесценение арендуемого актива отражается в учете в том же порядке, что и обесценение прочих нефинансовых активов, т.е. в соответствии с требованиями МСФО 36 "Обесценение активов".
В случае операционной аренды обесценение арендуемого актива будет иметь значение для арендодателя. Однако, если арендодатель отражает свои объекты инвестиционной собственности методом оценки по справедливой стоимости, то суммы обесценения не признаются. Обесценение актива, арендуемого на условиях финансовой аренды, будет иметь значение для арендатора.
Дебиторская задолженность по расчетам с арендатором по операционной аренде согласно МСФО 32 "Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации" является финансовым активом, на который распространяются требования по учету обесценения активов, содержащиеся в МСФО 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка" .
Расходы по процентам (в том числе по лизинговым операциям) учитываются в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам». В соответствии с этим документом возможны два варианта. Основной подход – проценты по займам списываются на расходы текущего периода. Альтернативный подход: при выполнении массы условий они могут капитализироваться (т.е. включаются в стоимость актива). Таким образом, основной подход приводит к тому, что оценка основного средства будет одной и той же, независимо от того, приобретен объект лизинга путем простой покупки или на условиях финансового лизинга.
• Что изменится в расчетах, если в конце договора предмет лизинга может быть выкуплен по льготной цене?
В этом случае изменяется расчет лизинговых платежей: они включают на платежи, связанные с арендой, и последний платеж, связанный с льготным выкупом. Соответственно, меняется расчет дисконтированных денежных платежей.
• Как изменятся графики лизинговых платежей в том случае, если платеж должен быть сделан не в конце, а в начале периода?
В этом случае изменяется сумма «процентной» составляющей в каждом платеже, изменяется ставка внутренней доходности проекта. Соответственно, меняется и оценка доходов арендодателя.
• Как рассчитывается ставка внутренней доходности проекта?
Для этого используют математический аппарат электронных табличных процессоров типа Excel или Lotus.
• Что делать при трансформации российской отчетности?
При трансформации отчетности необходимо сделать перерасчет всех лизинговых договоров. Это касается и арендодателя и арендатора.
Помимо этого, если объект аренды отражался в российской отчетности на балансе арендодателя (по условиям договора), то арендатор при трансформации делает корректировки, отражая на своем трансформированном балансе и основные средства, и обязательства по их выкупу. Арендодатель же должен сделать корректировку, которая уменьшит сумму основных средств и увеличит дебиторскую задолженность.
1. Лизинговые операции достаточно широко применяются во всем мире. Именно такая форма сотрудничества позволяет при минимальных первоначальных затратах получать новое, высокотехнологичное западное оборудование. А это значит, что руководство российских компаний должно больше внимания уделять внешнеторговым лизинговым операциям. А такие операции требуют заключения договоров, в которых график лизинговых платежей рассчитывается на основании рассмотренных выше методик.
Расчеты дисконтированных денежных потоков, ставок внутренней доходности проектов позволяет принимать более обоснованные инвестиционные решения на базе анализа: «Что лучше – купить или арендовать?»
Таким образом, прежде чем покупать оборудование или заключать договор финансового лизинга, надо сделать такие расчеты, даже несмотря на то, что фирма не готовит международную отчетность.
2. При подготовке международной отчетности необходимо следить за тем, чтобы проценты начислялись строго в соответствии с утвержденными графиками лизинговых платежей. Иначе это приведет к замечаниям аудиторов, подтверждающих международную отчетность.
Таблица. Отличия в учете аренды по российским и международным стандартам
Вопрос Порядок отражения в учете
РСБУ МСФО
Классификация аренды Исходя из условий договора Зависит от экономического содержания сделки
Учет лизингового имущества на балансе арендодателя или арендатора Указывают в договоре Лизингополучатель всегда учитывает актив на своем балансе
Учет передачи имущества у арендатора По номинальной сумме арендных платежей в балансе либо на забалансовом счете По наименьшей из двух величин – справедливой или дисконтированной стоимости арендных платежей
Отражение расходов арендатором Затраты состоят либо из лизинговых платежей, либо из амортизации актива (допускается ускоренная амортизация) Имущество амортизируют по общим правилам. Процентные расходы учитывают на основе эффективной процентной ставки
Учет передачи имущества у арендодателя Если актив списан с баланса, дебиторскую задолженность отражают по номинальной сумме Показывают дисконтированную величину дебиторской задолженности
Отражение доходов арендодателем В соответствии с условиями договора На основе эффективной процентной ставки
Учет торговой аренды Понятие торговой аренды отсутствует Помимо процентного дохода учитывают прибыль или убыток от продажи актива
В отличие от МСФО, по российскому законодательству производитель продукции не может быть одновременно и лизингодателем. Кроме этого, РСБУ не обязывают дилеров отражать в учете финансовый результат по договору аренды на дату его заключения. То есть, порядок учета в данном случае не будет отличаться от общепринятого.
Таким образом, российские правила учета финансовой аренды в значительной степени отличаются от международных. В первую очередь из-за того, что порядок учета во многом определяется особенностями конкретной сделки, то есть условиями договора лизинга. При учете данного вида аренды по МСФО нужно соблюдать принцип приоритета экономического содержания соглашения над его формой. Различия в учете финансовой аренды также обусловлены и тем, что в РСБУ отсутствует концепция временной стоимости денег. Поэтому отечественные компании не могут равномерно распределять процентные доходы и расходы по аренде на основе эффективной процентной ставки.
1.3 Проблемы учета основных средств (аренда и лизинг)
Лизинговые операции достаточно широко применяются во всём мире. Именно такая форма сотрудничества позволяет при минимальных первоначальных затратах получать новое, высокотехнологичное западное оборудование. А это значит, что руководство российских компаний должно больше внимания уделять внешнеторговым лизинговым операциям. Ну, а такие операции требуют заключения договоров, в которых график лизинговых платежей рассчитывается на основании рассмотренных выше методик.
Одна из наиболее распространенных ошибок в бухгалтерском учете лизинговых операций связана с применением повышающего коэффициента 3 к обычным нормам амортизационных отчислений. Ошибка состоит в том, что этот коэффициент организации применяют и в случае, когда начисляют амортизацию способом уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете.
Если при заключении с лизинговой компанией договора лизинга, в соответствии с условиями которого предмет лизинга числится на учете у лизингополучателя и по объекту лизинга установлен коэффициент ускорения, равный 3, то лизингополучатель определяет порядок начисления амортизации по этому объекту.
Для целей налогообложения при расчете амортизации предмета лизинга на основании п. 8 ст. 259 НК РФ применяется установленный в договоре коэффициент ускорения, максимальный размер которого равен 3.
Лизингополучатель, принимая решение о начислении амортизации по объекту лизинга способом уменьшаемого остатка с повышающим коэффициентом 3 для целей бухгалтерского учета, во-первых, сталкивается с необходимостью учета временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, а, во-вторых, в условиях имеющейся несогласованности в действующих законодательных и нормативных документах нарушается методология бухгалтерского учета и искажается налоговая база по налогу на имущество.
Для целей бухгалтерского учета лизингополучатель может применять коэффициент ускорения, установленный договором лизинга. Применение такого коэффициента предусмотрено в ст. 31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" для всех способов расчета амортизации. Однако само значение коэффициента, равное 3, данным Законом не установлено. Но п. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предусматривает применение коэффициентов ускорения только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициента ускорения при начислении амортизации линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено.
Однако в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 "годовая сумма амортизационных отчислений определяется при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации". Пункт 3 ст. 31 Федерального закона "О лизинге", устанавливавший максимальный повышающий коэффициент 3 к стандартным нормам амортизации, был отменен Федеральным законом N 10-ФЗ от 29.01.2002 (вступил в силу 02.02.2002). Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств при способе уменьшаемого остатка субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. Однако данный документ к "законодательным" не относится.
Следовательно, в бухгалтерском учете следует использовать подход, изложенный в п. 20 ПБУ 6/01, в соответствии с которым определение срока полезного использования объекта основных средств "производится исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)". Таким образом, в течение срока аренды, т.е. в данном случае в течение срока действия договора лизинга, амортизацию следует начислять линейным способом.
2. УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «ЗАРЕЧЬЕ»
2.1 Характеристика деятельности предприятия
Показатели деятельности ЗАО «Заречье» представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Показатели размеров деятельности предприятия
Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. Темп роста 2008 г. к 2006г., %
Выручка от продаж, тыс. руб. 124372 120062 153972 123,8
Среднесписочная численность работников, чел. 441 443 443 100,5
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. 111310 130796 141453 127,1
Стоимость оборотного капитала, тыс. руб. 58537 64535 78340 174,7
Коэффициент оборачиваемости, раз 2,12 1,86 1,97 104,8
Период оборота, дней 170 194 183 95,8
Коэффициент закрепления, руб. 0,47 0,54 0,51 96,2
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 98797 90651 125888 171,9
Прибыль от продаж, тыс. руб. 24816 29091 28084 312,7
Чистая прибыль, тыс. руб. 18589 18814 16410 290,8
Рентабельность продаж, % 20,0 24,2 18,2 -
Рентабельность произведенных затрат, % 25,1 30,6 22,3 -
За анализируемый период произошел рост объемов деятельности предприятия. Так, выручка от продаж увеличилась на 23,8%, стоимость ОПФ возросла на 27,1%, среднесписочная численность работников возросла на 0,5%.
В целом за анализируемый период произошло повышение эффективности использования оборотных активов. Так, коэффициент оборачиваемости оборотных активов возрос с 2,12 оборота в 2006г. до 1,97 оборота в 2008 г. При этом период оборота снизился с 170 дней с 183 дней в 2008г.
Коэффициент закрепления снизился с 0,47 руб. в 2006 г. до 0,51 руб. в 2008 г. Это говорит о том, что в 2006г. на 1 руб. выручки было привлечено 47 коп. оборотного капитала до 51 коп. в 2008 г.
В 2006-2007 г. наблюдался рост рентабельности, что связано с более существенным ростом выручки по сравнению с ростом себестоимости, результатом явилось и увеличение прибыли. В 2008г. по сравнению с предыдущим периодом объем прибыли снизился, что отрицательно сказалось на размере рентабельности. Так, рентабельность продаж снизилась с 24,2% в 2007 г. до 18,2% в 2008 г. Рентабельность произведенных затрат снизилась с 30,6% в 2006 г. до 22,3% в 2008г., что является отрицательным моментом.
2.2 Порядок отражения в бухгалтерском учете операций
по договору аренды у арендодателя
Будет представлено:
1. Баланс на 1.01.09г.
2. Журнал учета хозяйственных операций
3. Корреспонденция счетов
4. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета
5. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета
6. Шахматно-оборотная оборотная ведомость
7. Главная книга
8. Баланс на 01.12.09г.
Баланс ЗАО «Заречье» на 1 января 2009 года
№ Наименование счета Сальдо начальное
счета Д К
1 Основные средства 200
2 Амортизация ОС 50
3 Доходные вложения в материальные
ценности
8 Вложения во внеоборотные активы 50
19 НДС по приобретенным ценностям 30
20 Основное производство 50
51 Расчетные счета 100
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками 50
62 Расчеты с покупателями и
заказчиками 120
68 Расчеты по налогам и сборам 50
75 Расчеты с учредителями 100
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
80 Уставной капитал 150
83 Добавочный капитал 50
84 Нераспределенная прибыль 50
91 Прочие доходы и расходы
96 Резервы предстоящих расходов 50
99 Прибыли и убытки
ИТОГО 550 550
Журнал хозяйственных операций по учету основных средств за январь-декабарь 2009 года
Корреспонденция
№ п/п Содержание операции Сумма счетов
Дебет Кредит
1 Приобретен объект ОС(счет акцептован, 50= 08.4 60
но не оплачен)
2 Учтен НДС по приобретен. ОС 9= 19.1 60
3 Отражена оплата поставщику 59= 60 51
4 Введено в эксплуатацию ОС 50= 01.1 08.4
5 Начислена амортизация по ранее введ.
в эксплуатацию ОС 3= 20 02
6 Учтено ОС, полученное по договору лизинга 200= 001
7 Начислена арендная плата согласно договора 10= 20 76
лизинга (выставлен счет-фактура)
8 Учтен НДС по арендной плате 2= 19 76
9 Перечислена арендная плата по счету 12= 76 51
10 Начислена амортизация по имуществу, взя-
тому в лизинг 2= 20 02
11 Возвращено ОС в связи с окончанием срока
лизинга 200= 001
12 Объект ОС (автомобиль) приобретен 170= 08 60
13 Автомобиль оприходован для сдачи в лизинг 170= 03 08
14 Начислена амортизация на автомобиль 50= 20 02
15 ЗАО «Заречье» продает, принадлежащий
ему а/м, отражена задолженность покупателя 218= 62 91
16 Начислен НДС с продажи 36= 91 68
17 Списана первоначальная стоимость а/м 170= 03 03
18 Списана сумма начисленной амортизации 50= 02 03
19 Списана остат. стоимость а/м 120= 91 03
20 Списаны р-ды по снятию а/м с учета в ГБДД 10= 91 51
21 Поступили деньги от покупателя на р/счет 218= 51 62
22 Перечислен НДС в бюджет 36= 68 51
23 Поступило на р/с в счет погашения дебит. Зад. 20= 51 62
24 Отражены расходы по деятельности 65= 91 20
25 Отражена прибыль от продажи ОС (218-36-120-10-65) - убыток 13 99 91
26 Отражен нераспределенный убыток 13 84 99
|
