СКАЧАТЬ РАБОТУ БЕСПЛАТНО -
1. Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте
Наряду с использованием российской валюты организация по роду своей деятельности может совершать отдельные операции в иностранной валюте в расчетах между юридическими лицами-резидентами на основании заключенных между ними договоров (контрактов). Однако перечень таких операций строго ограничен и применяется в следующих случаях:
проведение расчетов, связанных с получением коммерческого или банковского кредита и его погашением;
проведение операций по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;
осуществление расчетов за транзитные перевозки грузов через территорию России.
Расчеты с использованием наличной иностранной валюты в стране запрещены и осуществляются только в безналичном порядке, через валютный счет. Для его открытия организация должна обратиться с заявлением в банк, имеющий лицензию ЦБ РФ на совершение операций с иностранной валютой. Такие банки называются уполномоченными.
Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.
Порядок оценки имущества и обязательств организаций в иностранной валюте установлен ПБУ 3/2006, обобщившим действующие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.
В соответствии с указанным Положением стоимость имущества и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности.
За дату представления бухгалтерской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.
Дата совершения операции в иностранной валюте – это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции.
В ПБУ 3/2006 перечень видов имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчетности:
денежные знаки в кассе;
средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях;
денежные и платежные документы;
краткосрочные ценные бумаги;
средства в расчетам (в том числе, по заемным обязательствам) с любыми физическими и юридическими лицами;
остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.
Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем вышеуказанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от срока займов.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках или иных кредитных учреждениях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.
Для составления бухгалтерской отчетности перерасчет стоимости перечисленных в ПБУ 3/2006 имущества и обязательств в рубли производится по курсу, последнему по времени котировки Центральным банком РФ в отчетном периоде.
Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в ПБУ 3/2006 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров, капиталов и др.), пересчету не подлежит и принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.
2. Учет курсовой разницы
Курсовая разница – разница между отечественной и иностранной валютой в оценке наиболее ликвидной части активов (денежных средств в кассе, на счетах в банках и в пути, краткосрочных ценных бумаг), а также обязательств. Она исчисляется в рублевой оценке иностранной валюты по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату расчета или дату составления отчетности за конкретный отчетный период, и оценке указанных активов и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату принятия их к учету в данном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период.
Таким образом, курсовая разница является следствием изменения рублевой оценки отдельных видов имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, причем не имеет никакого значения, с кем произведен расчет – с юридическим или физическим лицом. Помимо этого пересчету подлежат также остатки средств целевого финансирования в иностранной валюте, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи России.
Основанием для пересчета в рубли денежных средств, выраженных в иностранной валюте, может быть, кроме того, изменение курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Результатом пересчета является положительная или отрицательная курсовая разница.
В условиях стабилизации экономики курс рубля по отношению к иностранной валюте растет, и при переоценке пассивных счетов образуются положительные курсовые разницы. Тот же итог получается, когда переоцениваются остатки валютных средств в кассе и на счетах в банках при падении курса рубля.
В обратной ситуации образуются отрицательные курсовые разницы.
Трудности с выполнением организациями своих обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль, возникшие после обвала рубля по отношению к доллару, предопределили для курсовых разниц следующий порядок учета для целей налогообложения:
если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то сумма превышения направляется на уменьшение налогооблагаемой прибыли;
в обратной ситуации сумма превышения не включается в расчет для исчисления налога на прибыль.
Более того, организациям предоставлено право в последующие пять лет не включать в расчет налогообложения часть прибыли, которая будет направляться на покрытие балансового убытка по курсовым разницам, образовавшимся за указанный выше период. Курсовые разницы принимаются к учету как внереализационные доходы или внереализационные расходы.
Положительные курсовые разницы в течение отчетного периода отражаются в учете записью:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счетов 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 3 «Положительные курсовые разницы»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т. п.
Отрицательные курсовые разницы принимаются к учету по дебе¬ту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Отрицательные курсовые разницы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и т. п.
В конце года на счете 99 «Прибыли и убытки» после закрытия счета 91 «Прочие доходы и расходы» по соответствующим субсчетам будут учтены как положительные, так и отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой.
Курсовые разницы, выявленные по мере погашения учредителями обязательств по вкладам в уставный капитал, списываются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте
Для учета операций в иностранной валюте в организациях созда¬ется специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о пол¬ной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанав¬ливают лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (спра¬вочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и др.).
Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.
При приеме от клиента платежных документов в иностранной ва¬люте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правиль¬ность указания реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.
В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызываю¬щая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.
Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный ре¬естр и возвращают в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта яв¬ляется фальшивой или вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.
Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких ви¬дах иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу инфор¬мирует банк. Таблица пересчета должна быть доступной для посетите¬лей.
При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.
В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты, дорожных чеков, денежных документов, а также расчетов с использованием банковских карт отражается следующими бухгалтерскими записями (табл. 1).
Таблица 1
Бухгалтерские записи по движению наличной иностранной валюты
Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
1 2 3
50 52 Получена с текущего валютного счета и принята к учету в кассу наличная иностранная валюта; приняты к учету дорожные чеки по номиналу
50 91 Отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе
91 50 Отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностранной валюты в кассе
52 50 Сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк
55 52 Перечислена иностранная валюта на специальный карточный счет с текущего валютного счета
71 55 Списаны денежные средства на основании авансового отчета с приложенными документами, в том числе оригиналами слипов, квитанциями электронных
Продолжение табл. 1
1 2 3
терминалов / банкоматов, подтверждающими произведенные в командировке расходы с использованием в расчетах банковской карты
55 91 Отражена положительная курсовая разница по остатку валюты на специальном карточном счете в иностранной валюте
91 55 Отражена отрицательная курсовая разница по остатку валюты на специальном карточном счете в иностранной валюте
4. Особенности учета операции по валютному счету
Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. Обыч¬но банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет из¬бежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день со¬вершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы отно¬сятся на счет организации.
Для открытия валютного счета организация обязана предоставить в уполномоченный банк следующие документы:
1) справку о постановке на учет в налоговом органе;
2) заявление, содержащее полное и точное наименование предпри¬ятия, его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обя¬зательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления работник банка фиксирует номер присваи¬ваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;
3) копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом;
4) копии документов о регистрации, заверенные также нотариаль¬ной конторой или регистрирующим органом;
5) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;
6) справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования.
Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обя¬заны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предпри¬ятий с иностранными инвестициями.
После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осущест¬влять операции по валютному счету.
На основании проверенных документов банк заключает с клиен¬том договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговарива¬ются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачисле¬нию средств на валютный счет и др.
После заключения договора банк открывает клиенту сразу два сче¬та: транзитный валютный счет и текущий валютный счет.
Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем ва¬лютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.
На валютный счет организации могут быть зачислены в иностран¬ной валюте следующие суммы:
переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;
перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату куп-ленных товаров;
купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;
другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Цент-рального банка РФ или Минфина РФ.
Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению вла¬дельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, команди¬ровочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных рас¬ходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального бан¬ка РФ или Минфина РФ.
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на междуна¬родном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на меж¬дународном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам ва¬люты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).
Организация может осуществлять в уполномоченном банке вкла¬ды на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкла¬дам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в ино-странной валюте используют счет 52 «Валютный счет». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета ор¬ганизации, по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при про¬верке выписок банка, отражают на счете 63 «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открыто¬му в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностран¬ных валютах.
5. Учет операций по покупке – продажи иностранной валюты
Финансовые результаты от операций продажи и покупки иностранной валюты учитываются на отдельных субсчетах, так как по экономическому содержанию они отличны от курсовых разниц.
Продажа иностранной валюты (как свободная, так и обязательная) осуществляется по рыночному курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации на дату сделки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.
Следовательно, результат от операции продажи определяется как разница между доходом, определенным от суммы в валюте, предназначенной для продажи, пересчитанной на рыночный курс, и расходами, связанными с операцией продажи иностранной валюты, в том числе величины этой же суммы по курсу ЦБ РФ на дату продажи.
При отражении операции продажи валютной выручки определяется курс на следующие даты:
списания валюты с транзитного счета для продажи на основании поручения банку – курс ЦБ РФ;
продажи валюты – курс ЦБ РФ и рыночный курс продажи;
зачисления вырученных от продажи рублевых средств на расчетный счет.
Датой перехода права собственности на иностранную валюту признается дата ее продажи, а для целей налогообложения прибыли эта дата считается основной для признания доходов и расходов от продажи иностранной валюты.
Доходом признается величина рублевых средств, вырученных от продажи иностранной валюты по рыночному курсу, принятому для проведения сделки.
Расходом признается рублевый эквивалент иностранной валюты, выставленной на продажу, по курсу ЦБ РФ на дату продажи.
При определении финансового результата от операции продажи валюты учитывается также в качестве расхода комиссионное вознаграждение, удерживаемое банком за проведение сделки.
Пример. На транзитный валютный счет организации 1 августа поступила экспортная выручка в размере 4000 долларов США. Организация дала поручение банку на продажу 10% валютной выручки. Комиссия банка за операцию по продаже валюты составила 400 рублей.
Официальный курс доллара США составил:
на дату получения экспортной выручки – 30 рублей/USD;
на дату перечисления 10 процентов валюты для обязательной продажи – 31 рубль/USD;
на отчетную дату (конец месяца) – 33 рубля/USD
Счет 55 «Специальные счета в банках» используется для отражения сумм, направленных для обязательной продажи валютной выручки (табл. 2).
Таблица 2
Операции по продаже валютной выручки
Дата Операция Корреспонденция счетов Сумма
в валюте
(доллар) Курс
на дату
операции Разница в курсах Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7 8
01.08 Поступила экспортная выручка на транзитный валютный счет 52 62 4 000 30 Курс ЦБ РФ 120 000
05.08 Направлена часть валютной выручки для продажи 55 52 400 31 Курс ЦБ РФ 12 400
Продолжение табл. 2
1 2 3 4 5 6 7 9
Зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи валюты 51 91 32,50 Биржевой курс продажи 13 000
Списана стоимость проданной иностранной валюты 91 55 31 Курс ЦБ РФ 12 400
Удержана банком комиссия за операцию продажи 76 51 Х 400
Признаны расходы по комиссионному вознаграждению 91 76 Х 400
Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий валютный счет 52 52 3 600 31 Курс ЦБ РФ 111 600
Отражена курсовая разница, образовавшаяся с даты поступления выручки до даты обязательной продажи валюты 52 91 4 000 (31-30) 4 000
31.08 Курсовая разница от переоценки средств на валютном счете на отчетную дату 52 91 3 600 31,50 (31,50-31) 1 800
31.08 Списано сальдо прочих доходов и расходов в части курсовых разниц 91 99 5 580
31.08 Списано сальдо прочих доходов и расходов при определении финансового результата (прибыли) от продажи валюты 91 99 200 (13 000 – 12 400 – 400)
Для целей налогообложения прибыли налоговый учет операции приобретения валюты ведется в налоговых регистрах по методу начисления, и отражаются следующим образом:
доходы в размере 5 580 рублей в виде положительной курсовой разницы от переоценки остатка валютных средств, полученной в связи с повышением курса валюты на дату совершения операции и отчетную дату;
доходы в размере 600 рублей в виде положительной курсовой разницы (13 000 – 12 400), образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
комиссионные расходы в размере 400 рублей, удержанные банком за осуществление операции продажи.
Покупка валюты в зависимости от назначения имеет свой порядок.
Финансовый результат от операции покупки валюты определяется в зависимости от отклонения между курсом ЦБ РФ на дату исполнения банком поручения на покупку иностранной валюты и согласованным курсом, по которому валюта приобретена банком на торгах Международной валютной биржи при совершении операции покупки.
В случае превышения согласованного курса, по которому банком приобретена иностранная валюта, над курсом данной валюты, установленным ЦБ РФ на дату ее приобретения, признается убыток в размере разницы между отвлеченными денежными средствами для приобретения валюты и рублевым эквивалентом суммы валюты, зачисленной на счет. Сумму такой разницы учитывают в составе прочих расходов организации.
Если согласованный курс приобретения иностранной валюты ниже, чем курс ЦБ РФ на дату приобретения валюты, то отрицательная разница между рублевыми средствами, которые были перечислены для покупки валюты и рублевым эквивалентом суммы валюты, зачисленной на счет на дату приобретения, представляет собой прибыль, полученную в результате покупки валюты. Сумма такой разницы учитывается в составе прочих доходов организации.
Пример. Организацией 1 февраля дано поручение банку на приобретение иностранной валюты в размере 1 100 долларов СШа для погашения задолженности перед иностранным поставщиком. Валюта зачислена 3 февраля, задолженность перед поставщиком погашена 5 февраля.
Официальный курс доллара США составил:
- 1 февраля – 31 рубль/USD;
- 3 февраля - 30,50 рубля/USD;
- 5 февраля - 31,50 рубля/USD (табл. 3).
Таблица 3
Операции по покупке валюты
Дата Операция Корреспонденция счетов Сумма
в валюте
(доллар) Курс
на дату
операции Разница в курсах Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7 8
01.02 Перечислены денежные средства на покупку валюты в размере заявленной суммы (1100 долларов США) 76 51 31.00 Согласованный с банком курс приобретения валюты 34 100
03.02 Приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет 52 76 1100 30.50 Курс ЦБ РФ 33 550
Отражена сумма убытка от приобретения валюты по согласованному курсу покупки, превышающему курс ЦБ РФ (34 100 – 33 550) 91-2 76 (31-30,50) 550
Отнесена на расходы сумма комиссионного вознаграждения 91-2 76 100 30.50 Курс ЦБ РФ 3050
Отражено списание банком суммы комиссии с транзитного валютного счета 76 52 100 30.50 Курс ЦБ РФ 3050
Продолжение табл. 3
1 2 3 4 5 6 7 8
05.02 Перечислены денежные средства иностранному поставщику 60 52 1000 31.50 Курс ЦБ РФ 31 500
05.02 Отражена курсовая разница от переоценки валютных средств (31500-30 500) 52 91-1 (31,50-30,50) 1000
Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения валюты ведется в налоговых регистрах по методу начисления, и отражаются следующим образом:
доходы в размере 1000 рублей в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества (валютных ценностей), полученной в связи с повышением курса валюты (31 500-30 500);
расходы в размере 550 рублей в виде отрицательной разницы (34 100 – 33 550), образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
комиссионные расходы в размере 3 050 рублей, удержанные банком за осуществление операции покупки иностранной валюты.
Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость осуществляемые банками операции купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах, в том числе посреднические услуги по операциям купли-продажи иностранной валюты (подпункт 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ).
Для организаций, не являющихся кредитными, осуществляющих продажу, покупку иностранной валюты в рамках ведения внешнеэкономической деятельности не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Основанием для этого является подпункт 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ, где установлено, что осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг.
6. Учет экспортных операций
Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализа¬ции товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию), а также от порядка оплаты за реализуемые товары.
При реализации товаров организацией-изготовителем в учете от¬ражают все хозяйственные операции по реализации продукции, начи¬ная от определения затрат на маркетинговые исследования до установ¬ления цены за реализуемый товар. При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным представляется установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услу¬ги внешнеэкономической организации.
Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита РФ, представленного стране иностран¬ного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт может производиться также в счет оказания помощи.
Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовая таможенная декларация, учетные карточки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.
Паспорт сделки составляется организацией-экспортером в двух эк-земплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осу¬ществления валютного контроля за поступлением выручки по соответ¬ствующему контракту. После подписания банком один экземпляр пас¬порта возвращается организации.
Копия паспорта вместе с грузовой таможенной декларацией на¬правляется организацией в таможню до предъявления товара к тамо¬женному оформлению. При поступлении экспортного товара таможня сверяет данные паспорта сделки и таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать. Копию таможенной декларации переда¬ют экспортеру. В течение 10 дней со дня выпуска товара из таможни копию таможенной декларации передают в уполномоченный банк.
На основании данных таможенных деклараций, поступающих от таможен, государственный таможенный орган составляет учетные кар¬точки, содержащие сведения по произведенным отгрузкам экспортных товаров. Эти карточки по товарам группируют в реестры, которые на¬правляются в соответствующие банки. В течение 3 дней банки представ¬ляют экспортерам ксерокопии реестров и учетных карточек.
Аналитический учет экспортных товаров осуществляется органи¬зацией по партиям в разрезе стран и контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранить первоначальную партию, устанавливают новую учетную партию по эта¬пам движения товаров. В этом случае в учете открывают новые анали¬тические счета.
На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости обычно с отсрочкой платежа.
Синтетический учет экспортных операций осуществляется с при¬менением субсчетов первого и второго порядков.
Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществля¬ют либо на счете 45 «Товары отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет 45 используют для учета отгруженной продукции независи¬мо от выбранного варианта учета реализации в случаях, когда догово¬ром поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехо¬да права владения, использования и распоряжения отгруженной про¬дукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю.
К счету 45 открывают субсчета:
12 «Экспортные товары по прямым поставкам»;
13 «Экспортные товары в пути в СНГ»;
14 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»;
15 «Экспортные товары в пути за границу»;
16 «Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей»;
17 «Экспортные товары, снятые с экспорта»;
18 «Экспортные товары отгруженные, но неотфактурованные».
Применение указанных субсчетов обеспечивает контроль за про-движением товаров к покупателю и определение сроков их кредитова¬ния.
Субсчет 45-12 применяют в тех случаях, когда поставки товаров осуществляют в прямом грузовом международном сообщении без пере-оформления транспортных документов.
На субсчете 45-13 отражают отгрузку товаров на выходные стан¬ции стран СНГ. В портах и пограничных станциях осуществляют пере¬грузку товаров и переоформление документации.
На субсчете 45-14 учитывают наличие товаров в выходных пунк¬тах из СНГ для последующей транспортировки иностранному покупа¬телю.
На субсчет 45-15 товары списывают со счета 45, субсчет 14.
На субсчете 45-16 учитывают товары, поступившие в переработку и на комиссию за границей, а также товары, отправленные на выставки, ярмарки, на доработку с возвратом или последующей реализацией (де¬бет счета 45, субсчет 16, кредит счета 45, субсчет 15).
На счете 45 отгруженные товары учитывают до момента оплаты (дебет счета 52, кредит счета 46). После этого их списывают со счета 45 в дебет счета 46.
При реализации товаров по методу «отгрузки» применяют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (дебет счета 62, кредит сче¬та 46). Отгруженные товары списывают со счета 40 «Готовая продук¬ция» в дебет счета 46.
При осуществлении экспортных операций через внешнеторго¬вую организацию последняя завозит экспортируемые товары на свои склады и затем реализует их. Возможен и другой вариант: по¬ставщик сам отгружает товар иностранному покупателю, выписыва¬ет в его адрес копию счета от имени посредника и направляет в его адрес отгрузочные документы. Посредник акцептует поступившие документы и уже от своего имени выставляет платежные докумен¬ты иностранному покупателю. Посредник может нести дополни¬тельные расходы (по страхованию груза и др.), которые подлежат возмещению экспортерами.
Экспортная выручка поступает на транзитный валютный счет.
Из выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по эк¬спорту в инвалюте (расходы по перевозке, перевалке, хранению на скла¬дах за границей, естественной убыли и др.).
Вычитая указанные накладные расходы из выручки-брутто, опре¬деляют чистую выручку (выручку-нетто). Продаже по курсу валютной биржи подлежит 50% чистой выручки. Остальную часть чистой выруч¬ки зачисляют на текущий валютный счет организации с кредита тран¬зитного валютного счета.
7. Учет импортных операций
Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, откры¬тый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий.
Содержание учетных партий определяется видом товара и спосо¬бом доставки.
При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу принимают судно, товар, коносамент, а при доставке железнодорожным транспортом – ва¬гон, эшелон.
По импорте машин и оборудования, доставляемых морским путем, учетной единицей являются судно, заказ, транс, коносамент, а перево¬зимых железнодорожным транспортом – вагон, заказ, транс, междуна¬родная железнодорожная накладная.
Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупа¬телю на каждую транспортную партию, учетной единицей считается пар¬тия, оформленная одним счетом.
Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за гра¬ницей) и в рублях.
К накладным расходам в иностранной валюте относят расходы по перевозке, перевалке, страхованию груза, хранению на складах, естест¬венную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комисси¬онные, таможенные сборы в инвалюте в размере 0,05% таможенной сто¬имости товара.
Накладные расходы в рублях состоят из расходов по перевозке, пе-ревалке, хранению, естественной убыли в пределах норм, пошлины, ак¬цизов и таможенных сборов в рублях в размере 0,1% таможенной сто¬имости товара. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей.
На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10% или 18% облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, та¬моженной пошлины и акциза по товару.
Для оплаты таможенных платежей импортер должен заранее пе¬речислить на счет таможенного органа необходимую сумму средств (до момента пересечения товарами таможенной границы, но не позднее 10 дней до предполагаемого дня поступления товаров на таможню).
Контрактная цена на товары зависит от условий поставки. Напри¬мер, при поставке товаров на условиях «СИФ» или «Франко-граница страны покупателя» накладные расходы оплачиваются самим постав¬щиком и включаются им в контрактную цену товара. При отправке то¬вара на условиях «Фоб» в цену товара включаются расходы поставщика по транспортировке товара до порта отправления и расходы по погруз¬ке на борт судна.
Для синтетического учета импортных товаров используют сче¬та 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 44 «Расходы на продажу».
На счете 41 «Товары» учет осуществляется по субсчетам:
31 «Импортные товары в пути за границей»;
32 «Импортные товары на складах и в переработке за границей»;
33 2Импортные товары в портах и на складах СНГ»;
34 «Импортные товары в пути в СНГ»;
35 «Импортные товары по прямым поставкам».
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также от-крываются субсчета для учета расчетов:
с поставщиками СНГ экспорт¬ных товаров, работ, услуг;
с иностранными поставщиками импорт¬ных товаров;
с поставщиками по акцептованным счетам;
с по¬ставщиками по неотфактурованным поставкам;
с иностранными по¬ставщиками по акцептованным счетам;
иностранными поставщи¬ками по неотфактурованным поставкам;
с иностранными постав¬щиками по гарантийным суммам;
с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений;
с иностранными по¬ставщиками по коммерческому кредиту.
Заключение
Деятельность любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и развития своей деятельности. Анализ, планирование и контроль ресурсов организации наряду с прогнозом результатов е деятельности важны для поддержания платежеспособности и финансовой устойчивости организации.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внутренних и внешних пользователей бухгалтерского учета.
В процессе своей деятельности организации осуществляют разнообразные операции, оказывающие влияние на бухгалтерскую отчетность.
Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.
Порядок оценки имущества и обязательств организаций в иностранной валюте установлен ПБУ 3/2006, обобщившим действующие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.
В соответствии с указанным Положением стоимость имущества и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности.
Финансовые результаты от операций продажи и покупки иностранной валюты учитываются на отдельных субсчетах, так как по экономическому содержанию они отличны от курсовых разниц.
Продажа иностранной валюты (как свободная, так и обязательная) осуществляется по рыночному курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации на дату сделки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в ино-странной валюте используют счет 52 «Валютный счет». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета ор¬ганизации, по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при про¬верке выписок банка, отражают на счете 63 «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открыто¬му в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностран¬ных валютах.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. О бухгалтерском учете: федер. закон: принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ: по состоянию на 03 ноября 2006 г.
3. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н: по состоянию на 26 марта 2007 г.
4. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: ПБУ 3/2006: утв. приказом Минфина РФ 27 ноября 2006 г. № 154н.
5. Доходы организации: ПБУ 9/99: утвержденное приказом Минфина России 6 мая 1999 г. № 32н: по состоянию на 27 ноября 2006 г.
6. Расходы организации: ПБУ 10/99: утвержденное приказом Минфина России 6 мая 1999 г. № 33н: по состоянию на 27 ноября 2006 г.
7. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению: утвержденный приказом Минфина России 31 октября 2000 г.: по состоянию на 18 сентября 2008г.
8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 525 С.
9. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 395 С.
10. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 784 С.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 524 С.
12. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: практикум. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2008. – 118 С.
13. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: «Дашков и К», 2007. – 255 С.
|
