СКАЧАТЬ РАБОТУ БЕСПЛАТНО -
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, ЗАДАЧИ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
1.1. Задачи учета затрат на производство.
Основные принципы организации учета затрат на производство
Деятельность хозяйствующих субъектов сопровождается фор¬мированием доходов и расходов, организации и ведению бухгал¬терского учета которых должно предшествовать четкое определе¬ние их понятий и классификации.
Расходами организации согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33н признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения обязательств, уменьшающих капитал организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственников имущества по их решению.
Согласно ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов, связанное с:
приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершённого строительства);
вложениями в уставный капитал других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
перечислением средств и взносов, связанных с благотворительной деятельностью;
расходами на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений;
предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей (работ и услуг);
погашением кредита, займа;
договорами комиссии, агентскими и аналогичными договорами [4].
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, тре-бованием законодательных и нормативных актов, обычаями дело¬вого оборота;
сумма расходов может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. ког¬да организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов) [4].
Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность, не являющаяся расходом организации, за исключением случаев, связанных с признанием вышеуказанной задолженности бесперспективной для взыскания в связи с просрочкой исковой давности или других причин.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы [4].
В специальной литературе понятие расходы рассматривается, в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», а затраты – в качестве синонима издержек.
Издержки – израс¬ходованная на что-либо сумма, затраты. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме из-держек производства и издержек обращения.
Издержки производ¬ства – затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг.
Издержки обращения – расходы, обусловленные приобретением и сбытом товарно-материальных ценностей [6, с.128].
Бухгалтерский учет затрат регламентируется нормативными документами, которые в России формируются на четыре уровня:
1) законодательные акты, указы Президента РФ и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
2) стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3) методические рекомендации, инструкции, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;
4) рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.
Источники информации о затратах нужны для того чтобы создать систему учета, позволяющую получить достоверные данные о затратах предприятия на оказание услуг.
Основными задачами учета затрат на производство яв¬ляются:
своевременное и правильное отражение фактичес¬ких затрат производства по соответствующим статьям;
предоставление информации для оперативного кон¬троля за использованием производственных ресурсов и срав¬нения с существующими нормами, нормативами и сметами;
выявление резервов снижения себестоимости про¬дукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;
определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия и др. [8, с.349].
Для осуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен быть организован с соблюдением следующих основных принципов:
согласованность показателей учета затрат с плано¬выми показателями;
включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;
группировка и отражение затрат по производствен¬ным подразделениям, видам продукции, элементам и ста¬тьям расходов;
согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;
обеспечение раздельного отражения производствен¬ных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;
расширение состава затрат, относимых на себестои¬мость продукции по прямому признаку;
максимальное приближение методологии и органи¬зации учета затрат к международным стандартам и т. д. [10, с.85].
Таким образом, расходы, связанные с производством и прода¬жами продукции, работ, услуг, следует считать затратами. Расхо¬ды на приобретение сырья, материалов, товаров и иных матери¬ально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, явля¬ясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.
1.2. Классификация производственных затрат
Для прогнозирования производственных процессов на уровне принятия управленческих решений необходимо как можно более точно оп¬ределить затраты предприятия на всех стадиях производства продукции и по возможности распределить их по экономическим элементам в зависимости от влияния того или иного фактора на конечную стоимость производствен¬ной программы.
При определении общепринятого в российской практике показателя себе-стоимости, выражающего совокупность расходов организации, связанных с производством и реализацией определенного объема конкретной продукции, используется классификация их по следующим признакам:
По способу включения в себестоимость:
прямые (относятся к данному объекту) – это затраты сырья и материалов, за¬работной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, имеете с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.
косвенные (относится ко всем или к группе объектов). Косвенные затраты, невозможно отнести на основании первичных документов на конкретное изде¬лие, вследствие чего такие затраты предварительно учитываются на собирательных счетах и впоследствии распределяются между различными изделиями про¬порционально какому-либо показателю предусмотренному учетной политикой предприятия. В качестве таких показателей могут быть выбраны: сумма прямых расходов, сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, объем выпущенной продукции в натуральных и стоимостных показателях и т.д. [13, с. 15].
По экономическому составу – основные (связаны непосредственно с техно¬логическим процессом) и накладные (связаны с организацией производства и управлением).
По отношению к объемам продуктов труда затраты делятся на переменные и постоянные.
К переменным относятся такие затра¬ты, величина которых изменяется пропорционально объемам про¬дукции, работ, услуг. Сюда, как правило, относятся расходы сы¬рья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, иные аналогичные расходы.
Постоянные затраты зависят не от объемов продукции, работ, услуг, а от условий деятель¬ности хозяйствующего субъекта, связаны с самим фактом суще-ствования организации и имеют место даже при отсутствии про¬дуктов труда.
К постоянным затратам можно отнести заработную плату управленческого и обслуживающего персонала, затраты на рекламу, консультационные, аудиторские и информационные ус¬луги, на подготовку и повышение квалификации кадров, другие общехозяйственные расходы.
В некоторых случаях затраты сложно отнести к постоянным либо переменным. К тому же затраты, включенные в состав по¬стоянных, при значительных изменениях объемов производства также изменяются. Поэтому затраты по отношению к объему про¬изводства правильнее называть условно-постоянными и условно¬-переменными [12, с.18].
По экономическому содержанию затраты на производство про¬дукции, работ, услуг группируются по экономическим элементами статьям калькуляции.
Экономическими элементами считаются однородные виды за¬трат, состав которых определяется основными факторами произ¬водства. Потребление в производстве указанных ресурсов обуслов¬ливает возникновение затрат: материальных, на оплату труда с соответствующими отчислениями на социальные нужды, аморти¬зационных отчислений.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить суммы названных видов сметных (плановых) и фак¬тических затрат на производство по организации в целом, неза¬висимо от места их возникновения и направления использования.
К материальным относятся расходы на приобретение предметов труда, на оплату работ и услуг производственного характера. К материальным затратам приравниваются по¬тери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке то¬варно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и транспорти-ровке. Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость воз¬вратных отходов.
Расходы на оплату труда – начисления работникам в денеж¬ной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбав¬ки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы на содержание работников по контрактам и кол¬лективным договорам.
Отчисления на социальные нужды включают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социаль¬ного страхования, пенсионного фонда и обязательного медицин¬ского страхования, страхования от несчастных случаев. Они на¬числяются с сумм затрат организации на оплату труда работни¬ков, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.
Амортизация средств отражает суммы амортизационных отчис¬лений в погашение стоимости амортизируемого имущества, ис¬пользуемого для производства и продажи продукции, работ, ус¬луг.
К прочим расходам относятся:
суммы налогов, сборов, платежей;
отчисления в страховые фонды (резервы);
расходы на команди¬ровки;
расходы на подготовку и переподготовку кадров;
оплата услуг свя¬зи, банков, информационных услуг и др. [1].
Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.
Для управления в бухгалтерском учете организуется учет рас¬ходов по статьям затрат, или калькуляционным статьям, ко¬торые характеризуют виды расходов, образующих себестоимость как отдельных разновидностей продукции, работ, услуг, так и всего товарного выпуска.
К статьям затрат типовой номенклатуры относятся:
сырье и материалы
возвратные отходы (вычитаются)
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций
топливо и энергия (на технологические цели)
заработная плата основных производственных рабочих
отчисления на социальные нужды
потери от брака
расходы на подготовку и освоение производства
прочие производственные расходы
итого цеховая себестоимость
общепроизводственные расходы
итого производственная себестоимость
общехозяйственные расходы
итого себестоимость готовой продукции
расходы на продажу
итого коммерческая себестоимость [9, с.211].
Необходимо отметить, что данный перечень статей не является фиксированным, и каждое предприятие может, учитывая особенности собственного производства, дополнять указанный перечень какими-либо статьями или сокращать его с целью обеспечения полноты и ясности отражения информации о направлении расходов предприятия на те или иные нужды.
В зависимости от периодичности возникновения затраты подраз-деляются:
текущие;
единовременные.
К текущим относятся затраты на производство и продажу продукции в отчетном (плановом, анализируемом) периоде.
Единовременные расходы связа¬ны с подготовкой новых производств, освоением новой продук¬ции, резервированием затрат на какие-либо цели (например, оп¬лату отпусков, ремонт основных средств).
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и ком¬плексные. К первым относятся однородные виды затрат – заработ¬ная плата, амортизационные отчисления и пр., ко вторым – не¬сколько видов затрат.
Например, к общехозяйственным расходам относят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработ¬ную плату управленческого персонала, амортизацию зданий и др.
По назначению затраты подразделяются на производственные, управленческие и расходы на продажу (коммерческие).
Производ¬ственные затраты обусловлены изготовлением продукции, выпол¬нением работ и оказанием услуг.
К управленческим относятся рас¬ходы на содержание административных служб организации. Рас¬ходы на продажу связаны со сбытом товаров, работ, услуг.
Таким образом, эффективность организации и ведения учета расходов и затрат во многом зависти от классификации, которая осуществляется в зависимости от цели учета.
По способу включения в себестоимость, по экономическому составу, по отношению к объемам продуктов труда, по экономическому содержанию, по экономическим элементами, по статьям калькуляции, прочие затраты.
Для управления в бухгалтерском учете организуется учет рас¬ходов по статьям затрат, или калькуляционным статьям, ко¬торые характеризуют виды расходов, образующих себестоимость как отдельных разновидностей продукции, работ, услуг, так и всего товарного выпуска.
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
2.1. Система производственных счетов и порядок их использования для обобщения затрат
В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н формирование информации о расходах по обычным видам деятельности (кроме расходов на продажу) ведется на затратных счетах:
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрика¬ты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
29 «Об¬служивающие производства и хозяйства»,
и распределительных счетах:
25 «Об¬щепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Потери от брака», которые также используются, при организации соответствующего аналитического учета, для группировки расходов по статьям, местам возникно¬вения и другим признакам исходя из особенностей деятельности, структуры, и производственной программы организации [5].
Синтетический учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство». По дебету этого счета отражаются преимущественно прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), по кредиту – суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету на конец месяца показывает величину незавершенного производства.
Типовые проводки по учету и списанию затрат основного производства представлены в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету и списанию затрат основного производства
Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основ¬ных средств 20 02
Отражена сумма начисленной амортизации по числящимся нематериальным активам, используемым для целей основного производства 20 04, 05
Отпущены (списаны) материалы на нужды основного произ¬водства с учетом отклонений 20 10, 16
Включена в затраты на производство продукции соответст¬вующая доля фактических затрат вспомогательных цехов, свя¬занных с выполнением ими вспомогательных для основного производства работ (услуг) 20 23
Списаны общепроизводственные затраты в состав затрат на производство 20 25
Списаны общехозяйственные затраты в состав затрат на про¬изводство либо на расходы по продаже 20, 90 26
Списаны на затраты основного производства потери от брака 20 28
Списаны на затраты основного производства расходы обслу¬живающего производства 20 29
Приняты к оплате счета сторонних организаций за работы, ус¬луги производственного характера 20 60
Отражена задолженность по отчислениям на социальное стра¬хование и по оплате труда производственных рабочих 20 69, 70
Отражены суммы ежемесячных отчислений, производимых в остановленном порядке, на образование резерва соответст¬вующих затрат в целях равномерного их включения в затраты основного производства (оплату отпусков, выслуги лет и т. п.), а также в конце года доначисление резерва или сторно 20 96
Поступление на склад готовой продукции 40, 43 20
Производства, выпускающие продукцию, выполняющие работы и оказыва¬ющие услуги для основного производства или основной деятельности органи¬зации являются вспомогательными. Во вспомогательном производстве приме¬няют те же методы учета затрат и способы калькулирования себестоимости продукции, что и в основном производстве.
Учет затрат вспомогательного про¬изводства ведется на калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета отражаются преимущественно прямые расхо¬ды, связанные непосредственно с выпуском продукции, выпол¬нением работ и оказанием услуг вспомогательного производства, но могут учитываться и косвенные расходы по управлению и об-служиванию вспомогательных производств, потери от брака. По кредиту счета фиксируются суммы фактической себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств. Остаток по счету на конец месяца показывает стоимость незавершенного про¬изводства [5].
Типовые проводки по учету и списанию затрат вспомогательного производства представлены в таблице 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по списанию затрат вспомогательного производства
Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
Приняты на склад из производства материалы по производственной себестоимости либо возвратные (используемые) отходы по ценам возможного использования или продажи 10 23
Расходы вспомогательного производства учтены в затратах основного производства 20 23
Поступление на склад полуфабрикатов выпущенных вспомогательным производством 21 23
Списаны затраты вспомогательного производства на ремонт оборудования 25 23
Расходы вспомогательного производства учтены в общехозяйственных затратах 26 23
Списаны потери от брака 28 23
Расходы вспомогательного производств учтены в затратах обслуживающего производства 29 23
Поступление на склад готовой продукции выпущенной вспомогательным производством 40, 43 23
Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими произ¬водственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающе¬го производств включаются в состав общепроизводственных (общецеховых) затрат. Их учет ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Этот счет применяется для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
К общепроизводственным можно отнести следующие расходы на:
содержание аппарата управления цехов;
содержание прочего персонала;
содержание зданий, сооружений и инвентаря;
амортизация зданий, сооружений и инвентаря;
текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря;
опыты, испытания, исследования, рационализация и изобретательство;
охрана труда и техника безопасности;
другие расходы, не предусмотренные предшествующими статьями;
потери от простоев;
потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах;
потери от недоиспользования технологической оснастки (инструмент, приспособления) и узлов изделий;
недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков);
другие непроизводственные расходы [11, с.188].
Если будет установлено, что нецелесообразно вести раздельно бухгалтерский учет затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов, тогда можно вести единую номенклатуру и статей общепроизводственных расходов. На мелких и средних предприятиях она может состоять из 6 – 7 статей. При этом следует выделять наиболее значимые затраты, можно закрепить за центрами контроля затрат (центрами ответственности), и поэтому за ними установить постоянный контроль.
В конце отчетного периода вышеперечисленные затраты, собранные на счете 25 распределяются без остатка в соответствии с принадлежностью на счета основного, вспомогательного либо обслуживающего производств.
Для формирования цеховой себестоимости конкретного вида продукции, при отнесении на затраты производства общепроизводственных расходов, необходимо обеспечить их распределение между объектами калькулирования (в разрезе которых и ведется аналитический учет на счетах 20, 23 и 29), пропорционально той или иной ба¬зе, применение которой установлено приказом об учетной политике.
В зависимости от отраслевой принадлежности организации базой для распределения таких расходов между видами продукции могут быть:
общий фонд оплаты труда или заработная плата основных производствен¬ных рабочих;
прямые материальные затраты;
стоимость имущества, размер производственных площадей;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и т. д.
Типовые проводки по учету и списанию затрат общепроизводственных затрат представлены в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по списанию общепроизводственных затрат
Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основ¬ных средств обслуживающего производства 25 02
Отражена сумма начисленной амортизации по числящимся нематериальным активам, используемым для целей обслуживания основного производства 25 05
Отпущены (списаны) материалы на нужды обслуживающего произ¬водства с учетом отклонений 20 10, 16
Приняты к оплате счета сторонних организаций за работы, ус¬луги обслуживающего характера 25 60
Отражена задолженность по отчислениям на социальное стра¬хование и по оплате труда персонала, обслуживающего основное производство 25 69, 70
Окончание табл. 3
Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
Списаны расходы на соответствующие цеха 20,23,29 25
Списаны потери от брака 28 25
К общехозяйственным относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, такие как обслуживание, организация финан-сово-хозяйственной деятельности и управление на уровне организации в це-лом.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», который позволяет сформиро¬вать сведения о расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом.
К общехозяйственным можно отнести следующие расходы:
1. Административно-хозяйственные расходы:
расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала;
отчисления на социальные нужды;
почтово-телеграфные расходы;
расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, техники и различных по» – расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники и типографские услуги;
расходы на проведение всех видов ремонтов;
амортизация основных средств;
прочие административно-хозяйственные расходы.
2. Расходы на обслуживание работников строительства:
затраты на подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников занятых в строительстве;
затраты на обеспечение санитарно-гигиенических и бытовых условий работников;
- затраты на охрану труда и технику безопасности.
3. Затраты на организацию строительных и ремонтно-строительных работ:
износ и затраты на ремонт инструментов и инвентаря;
износ временных (не титульных) зданий, сооружений;
затраты на содержание пожарной команды и сторожевой охраны;
затраты по нормативным работам;
затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;
затраты на геодезические работы, проводимые при производстве строительных работ;
затраты по проектированию производства работ;
затраты по содержанию производственных лабораторий;
затраты по благоустройству и содержанию строительных площадок;
затраты по подготовке строительных объектов к сдаче;
затраты по перебазированию в пределах стройки.
4. Прочие накладные расходы:
расходы на рекламу;
износ нематериальных активов;
прочие затраты.
5. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы:
налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления;
отчисления в межотраслевые и отраслевые внебюджетные фонды;
отчисления в резерв на возведение временных (титульные фонды);
расходы, возмещаемые заказчикам строительства за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика [12, с.97].
Различие общепроизводственных и общехозяйственных расходов в том, что первые соотнести с конкретной продукцией все же можно, вторые – нет. Де-ло в том, что общепроизводственными называют расходы, связанные с кон-кретными производствами (их обслуживанием) в конкретных подразделениях.
Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с деятельно¬стью всего хозяйства, без разбивки по подразделениям, поэтому они могут быть связаны только со всей продукцией предприятия [7, с.318].
В конце отчетного периода общехозяйственные расходы, собранные на сче¬те 26 распределяются без остатка в соответствии с принадлежностью либо на счета основного, вспомогательного или обслуживающего производств, либо на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 «Продажи». В первом слу¬чае на затратных счетах предприятия формируется производственная (а с учетом расходов на продажу – полная коммерческая себестоимость готовой продук¬ции).
Во втором случае в учете будет формироваться неполная (ограниченная) производственная себестоимость. При этом информация о полной производст-венной себестоимости конкретного вида продукции может быть собрана в нна¬литическом учете к счету реализации. Применение того или иного метода вы¬бираемого предприятием должно быть узаконено приказом об учетной политике.
Типовые проводки по учету и списанию затрат общехозяйственных затрат представлены в таблице 4.
Таблица 4
Корреспонденция счетов по списанию общехозяйственных затрат
Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основ¬ных средств управленческого назначения 26 02
Отражена сумма начисленной амортизации по нематериальным активам, используемым для административно-управленческих целей 26 05
Отпущены (списаны) материалы на управленческие нужды 26 10, 16
Приняты к оплате счета сторонних организаций за работы, ус¬луги управленческого назначения 26 60
Отражена задолженность по отчислениям на социальное стра¬хование и по оплате труда административно-управленческого персонала 26 69, 70
Списаны расходы затраты основного производства 20 26
Списаны расходы на себестоимость продукции 90 26
Таким образом, система производственных счетов определена планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Для отражения учета затрат на производство предусмотрены активные затратные и распределительные счета. В дебете данных счетов собираются затраты отчетного периода, а в кредите происходит их списание.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования – самими организациями.
2.2. Учет и оценка незавершенного производства
К незавершенному производству относится продукция (ра¬боты, услуги), не прошедшая все стадии производственного про¬цесса, а также неукомплектованные изделия, не подвергшиеся тех¬ническим испытаниям и не принятые на склад готовой продукции.
Не относятся к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не начатые обработкой, детали, узлы и изделия по аннулированным заказам.
В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве характеризуется сальдо по дебету счета 20 «Основное производство».
Оценка остатков незавершенного производства может произ¬водиться:
в единичном производстве – по фактическим затратам;
в массовом и серийном производстве – по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости фактически израсходованных сырья, ма¬териалов, полуфабрикатов [13, с.20].
При расчете фактической себе¬стоимости незавершенного производства нередко используются процентные отношения или коэффициенты для определения сумм накладных расходов (транспортно-заготовительных, общепроизвод¬ственных, общехозяйственных) на основании показателей прямых затрат (материальных и на оплату труда).
Данный подход тре¬бует систематической корректировки расчетного показателя оцен¬ки себестоимости незавершенного производства по результатам учета фактических расходов по соответствующим статьям затрат в целях предупреждения необоснованных отклонений расчетной и фактической величины остатков незавершенного производства.
Методы оценки незавершенного производства устанавливаются организациями в соответствии с отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Аналитический учет затрат на производство по видам продук¬ции, заказам и другим объектам ведется в карточках учета произ¬водства, в которых фиксируют:
остатки незавершенного производ¬ства на начало месяца;
суммы прямых затрат, относимых на ос¬новании лимитно-заборных карт, требований, нарядов на выполнение работ, расчетно-платежных ведомостей, других доку¬ментов;
суммы накладных расходов, распределяемых по видам продукции в разработочных ведомостях;
остатки незавершенного производства на конец месяца, величина которых определяется, как правило, посредством инвентаризации.
Таким образом, незавершенным производством считается продукция, не прошедшая все стадии производственного про¬цесса, а также неукомплектованные изделия, не подвергшиеся тех¬ническим испытаниям и не принятая на склад.
Затраты по объектам учета, оставшимся незавершенными, отражаются на счете 20 нарастающим итогом до завершения всех работ и выпуска продукции.
Оценка незавершенного производства устанавливаются организациями в соответствии с отраслевыми рекомендациями.
2.3. Сводный учет затрат и учетные регистры
Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.
При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляют себестоимость готового продукта.
При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей организации о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.
Организации нередко применяют смешанный или частично полуфабрикатный вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях – по бесполуфабрикатному варианту.
Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих др.).
Непроизводственные расходы и потери от брака отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносятся в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценка незавершенного производства на конец месяца определяются в соответствующих машинограммах или разработочных таблицах.
Для расчета фактической себестоимости готовой продукции по каждой статье затрат к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.
В ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.
Сводный учет затрат на производство осуществляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов, учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу и др.
Указанные ведомости составляются на основании итоговых данных ведомостей и разработанных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.
Затраты группируют по видам продукции (группам однородной продукции) и цехам. В организации с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведут по видам продукции.
При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используются для контроля за выполнением плана по себестоимости всей продукции и ее отдельных видов.
2.4. Аналитический учет затрат на производство
Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета и управленческого учета.
Аналитический учет прямых затрат на производство ведется:
а) по объектам учета затрат, к которым относятся:
единица продукции или ее вид;
полуфабрикат;
объект строительства;
виды ра¬бот или услуг и т. п., которые, как правило, могут быть измерены в количест¬венном и стоимостном выражении, а также могут быть отделены от других та¬ких же объектов и самостоятельно проданы или переданы;
б) по экономическим элементам затрат, к которым относятся:
материальные за¬траты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортиза¬ция;
прочие затраты.
Аналитический учет по счету 23 ведется по видам вспо¬могательных производств (например, по ремонтному, транспорт¬ному, инструментальному цехам, котельной и другим подразде¬лениям вспомогательного производства), а внутри производств ¬по видам работ, статьям калькуляции и другим признакам груп¬пировки расходов.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по отдельным подразделениям (внутри производства) в разрезе объектов калькулирования и по экономическим элементам внутри подразделения (производства), в ведомости №12 «Затраты по цеху».
Аналитический учет общехозяйственных расходов по аналогии с общепроиз¬водственными ведется по отдельным подразделениям в разрезе объектов каль¬кулирования и по экономическим элементам внутри подразделения (производ¬ства), в ведомости №15.
Аналитический учет общехозяйственных затрат может вестись по отдельным статьям, сгруппированным в три раздела:
1. Расходы на управление организацией:
заработная плата аппарата управления организацией;
командировки и перемещения;
содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
прочие расходы;
2. Общехозяйственные расходы:
содержание прочего (не административно-управленческого) персонала;
амортизация основных средств;
содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвента¬ря общехозяйственного характера;
охрана труда (расходы по технике безопасности, производ¬ственной санитарии);
подготовка кадров;
организованный набор рабочей силы;
прочие расходы;
3. Сборы и отчисления:
налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.
После заполнения Ведомостей № 12 и № 15 затраты основного производст¬ва (с учетом вспомогательного и обслуживающего), общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы группируются в журнале-ордере №10.
Таким образом, аналитичес¬кий учет по счетам ведется по отдельным подразделениям органи¬зации и статьям расходов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в их составе и структуре. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, планировать уровень прибыли и рентабельности деятельности предприятия.
Практика показывает, что те организации, которые осуществляют комплексное стратегическое планирование и управление, работают более успешно и получают прибыль значительно выше средней по отрасли.
Для успеха необходима целенаправленная концентрация сил и правильно выбранная стратегия. Иными словами: кто лучше планирует свою стратегию, тот быстрее достигает успеха.
Формирование затрат в целях управления является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой управленческого финансового учета.
Расходы, связанные с производством и прода¬жами продукции, работ, услуг, следует считать затратами. Расхо¬ды на приобретение сырья, материалов, товаров и иных матери¬ально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, явля¬ясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.
Эффективность организации и ведения учета расходов и затрат во многом зависти от классификации, которая осуществляется в зависимости от цели учета.
Для управления в бухгалтерском учете организуется учет рас¬ходов по статьям затрат, или калькуляционным статьям, ко¬торые характеризуют виды расходов, образующих себестоимость как отдельных разновидностей продукции, работ, услуг, так и всего товарного выпуска.
Система производственных счетов определена планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, которые используются, при организации соответствующего аналитического учета, для группировки расходов по статьям, местам возникно¬вения и другим признакам исходя из особенностей деятельности, структуры, и производственной программы организации.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования – самими организациями.
Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая все стадии производственного про¬цесса, а также неукомплектованные изделия, не подвергшиеся тех¬ническим испытаниям и не принятая на склад.
Затраты по объектам учета, оставшимся незавершенными, отражаются на счете 20 нарастающим итогом до завершения всех работ и выпуска продукции.
Оценка незавершенного производства устанавливаются организациями в соответствии с отраслевыми рекомендациями.
Таким образом, аналитичес¬кий учет по счетам ведется по отдельным подразделениям органи¬зации и статьям расходов.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Налоговый кодекс РФ.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. ФЗ №86-ФЗ от 30.06.2003г.).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. №43н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
6. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. М.: Вузовский учебник, 2008. – 461с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2008. – 365с.
8. Климова М.А. Расходы организации: учет и налогообложение. – М.: Издательство РИОР, 2008. – 165с.
9. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции. – М.: Аналитика-Пресс, 2009. – 236с.
10. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка. – М.: Аналитика-Пресс, 2008. – 138с.
11. Соколов Ю.А. Формирование себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учетах. – М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2008. – 128с.
12. Классификация затрат на производство по элементам // Консультант бухгалтера, 2008. – №2.
13. Котаев А. Н. О группировке затрат в производственном учете // Бухгалтерский учет. – 2008. – №9. – с.15-20.
|
