СКАЧАТЬ РАБОТУ БЕСПЛАТНО - 

Оглавление

1. Теоретическая часть    3
2. Практическая часть    11
Список литературы    12
 
1. Теоретическая часть

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен главой 23 Налогового кодекса РФ и является федеральным налогом.
НДФЛ платят физические лица – российские граждане и иностранцы, пребывающие на территории РФ.
Всех плательщиков НДФЛ Налоговый кодекс делит на налоговых резидентов РФ и на лиц, ими не являющихся. Такое разделение связано с тем, что доходы резидентов и нерезидентов облагают налогом по-разному. Статус налогового резидента зависит от срока его пребывания на территории России.
Все доходы физических лиц, приносящие им экономическую выгоду, являются объектом налогообложения НДФЛ.
Общий порядок расчета налоговой базы по НДФЛ установлен в ст. 210 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база при расчете НДФЛ – это денежное выражение доходов физических лиц, приносящих человеку экономическую выгоду. В нее включают все доходы, независимо от формы, в которой они получены (наличной или безналичной, денежной или натуральной, или в виде материальной выгоды). В налоговую базу не включают доходы, не составляющие экономической выгоды для человека.
При налогообложении доходов, выплаченных в натуральной форме, их оценивают по рыночной стоимости. Рыночную цену определяют в сопоставимых сделках, то есть с учетом количества товара, срока исполнения обязательств и условия платежа. В стоимость товаров (работ, услуг), передаваемых человеку в качестве дохода, включают НДС и акцизы и исключают частичную оплаченную стоимость этих товаров (работ, услуг).
Например: предприятие производит продукцию и продает ее по цене 590 руб. за единицу (включая НДС). С согласия работника в августе часть заработной платы предприятие выплатило ему этой продукцией в количестве пяти штук. Оклад работника – 1 4750 руб. Из этой суммы он получил 2950 руб. (590 x 5) в натуральной форме, другую часть – 11800 руб. (14750 – 2 950) он получил в денежной форме. НДФЛ нужно уплатить с суммы 14750 руб.
Поскольку часть дохода выплачена в натуральной форме, вся сумма причитающегося налога будет удержана из его денежной части.
Налогом также облагается материальная выгода, получаемая человеком. К материальной выгоде относят доход, полученный человеком от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях (например, со скидкой). Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы человеку.
Например: фирма продает продукты питания. Работники могут купить продукты с 10-процентной скидкой. В октябре работники купили продукты на общую сумму 240000 руб. Общая сумма скидки составила 24000 руб. (240 000 руб. x 10%). С суммы скидки должен быть уплачен налог на доходы.
Страховые выплаты по договорам страхования при наступлении страхового случая являются доходами физических лиц, в чью пользу заключены эти договоры. При получении страховой выплаты необходимо заплатить НДФЛ.
Например: физическое лицо застраховало свой автомобиль. После аварии автомобиль восстановлению не подлежал. Страховая компания выплатила владельцу застрахованного автомобиля 150000 руб. На дату заключения договора страхования стоимость автомобиля составляла 100000 руб. Страховой взнос в соответствии с договором составлял 2500 руб. Налоговая база по НДФЛ составляет 47500 руб. (150000 - 100000 - 2500).
Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. 215-217 Налогового кодекса РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:
    пособий по беременности и родам;
    алиментов;
    компенсаций стоимости путевок;
    оплаты лечения и медицинского обслуживания;
    других доходов, поименованных в ст. 215 и 217 Налогового кодекса РФ.

СКАЧАТЬ РАБОТУ БЕСПЛАТНО - 

Право на налоговые вычеты имеют только налогоплательщики, чьи доходы облагаются налогом по ставке 13%, то есть налоговые резиденты РФ. Следовательно, нерезиденты суммы своих полученных доходов не уменьшают.

Налоговые вычеты бывают:

1. Стандартные, предусмотренные ст. 218 Налогового кодекса РФ:
   • в размере 3000 рублей или 500 рублей, предоставляется за каждый месяц налогового периода для отдельных категорий плательщиков;
   • в размере 400 рублей (для остальных плательщиков) и 1000 рублей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения, предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280000 рублей.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Например: в феврале фирма приняла на работу сотрудника и установила ему оклад 15000 руб. в месяц. За январь на предыдущем месте работы он получил 40000 руб., что подтвердил справкой о доходах. Поэтому при расчете НДФЛ за февраль новому сотруднику стандартный вычет в размере 400 руб. не положен. Его совокупный доход уже превысил 40000 руб.

Что касается налогового вычета в размере 1000 руб., то фирма обязана предоставить его в феврале, поскольку предел по величине совокупного дохода, к которому этот вычет можно применять, установлен в 280000 руб. У нового работника суммарный доход за январь и февраль будет только 55000 руб. (40000 + 15000).

2. Социальные, предусмотренные ст. 219 Налогового кодекса РФ.
3. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13% при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года (табл. 1).

Таблица 1

Социальные налоговые вычеты

Пример вычета на благотворительность. В текущем году Седова (налоговый резидент) оказала детскому саду, который посещают ее дети, благотворительную помощь, перечислив на его расчетный счет 5000 руб. Кроме того, она передала этому дошкольному учреждению спортивный инвентарь на сумму 3000 руб.

Доходы Седова получает только в виде заработной платы в размере 32 000 руб. в месяц. Права на стандартный вычет 400 руб. Седова не имеет. За год ее доход составил 384000 руб. (32 000 x 12).

По заявлению Седовой по месту работы ей предоставлен стандартный налоговый вычет на двоих детей. Размер вычета составил 2000 руб. (1000 x 2). В текущем году налоговая база по НДФЛ Седовой (384000 руб.) может быть уменьшена:

• на 2000 руб. стандартного вычета;
• на 5000 руб. социального вычета по расходам на благотворительность.

Пример вычета на обучение. Белов и Чернов (налоговые резиденты) - студенты 1-го курса университета. Договоры с университетом на весь период обучения были заключены в июне текущего года. Срок обучения составляет 5 лет. Стоимость обучения – 500000 руб.

Белов в августе оплатил весь период обучения. Чернов вносит плату постепенно – за каждый семестр.

В текущем году плату за обучение на первом курсе в размере 100000 руб. (500000/5) Чернов вносит двумя равными частями:

• в августе – за первый семестр (сентябрь-декабрь);
• в декабре – за второй семестр (январь-июнь следующего года).

Несмотря на то, что второй платеж (в декабре) вносится за обучение, которое будет проводиться в следующем году, Чернов вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере 100000 руб. в отношении доходов текущего года, а также и следующих четырех лет обучения.

Белов же может получить налоговый вычет на обучение только в размере 100000 руб. и только по доходам текущего года.

4. Имущественные, предусмотренные ст. 220 Налогового кодекса РФ (табл. 2).

Таблица 2

Имущественные вычеты

Пример. Налоговый резидент - гражданин России Орлов в текущем году купил квартиру за 2500000 руб. Налоговая инспекция подтвердила его право на налоговый имущественный вычет в сумме 2000000 руб.

Совокупный доход Орлова за этот год составил 1110000 руб., из них заработная плата - 660000 руб., дивиденды от российской фирмы - 450000 руб.

Заработная плата Орлова подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%, дивиденды - по ставке 9%.

В текущем году размер имущественного вычета составит 660000 руб. Поэтому с заработной платы Орлов платить НДФЛ не должен. А с дохода в виде дивидендов фирма должна удержать НДФЛ без учета имущественного вычета. Сумма налога, который должен уплатить Орлов за год, составит 40500 руб. (450000 руб. x 9%). На остаток вычета в размере 1340000 руб. (2000000 - 660000) Орлов сможет уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ по основной ставке, в следующем году.

5. Профессиональные, предусмотренные ст. 221 Налогового кодекса РФ

Профессиональным вычетом считают фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением доходов.

Такие вычеты предоставляют:

• индивидуальным предпринимателям;
• частнопрактикующим специалистам (адвокатам, нотариусам, охранникам и др.);
• людям, которые выполняют работы и услуги по гражданско-правовым договорам;
• авторам произведений науки, литературы, искусства, изобретателям и т.п.

Человеку, претендующему на профессиональный налоговый вычет, обязательно нужно написать заявление на вычет. Это требование Налогового кодекса. Заявление оформляют в произвольной форме. А расходы надо подтвердить документами.

Предоставить профессиональный вычет может налоговый агент - фирма, выплатившая доход, или налоговая инспекция.

Например: для оформления офиса фирма привлекла по договору подряда дизайнера (налогового резидента). Он не является предпринимателем. Вознаграждение по договору составляет 4600 руб. Подтвержденные документами расходы дизайнера, связанные с выполнением работ по договору, составили 2700 руб.

Доход дизайнера, облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:

4600 руб. - 2700 руб. = 1900 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения дизайнера, составит:

1900 руб. x 13% = 247 руб.

Ставки НДФЛ устанавливает ст. 224 Налогового кодекса. Они могут быть такими: 9%, 13%, 15%, 30% и 35%.

Большинство доходов налоговых резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13%. Ее считают основной. Для отдельных видов доходов резидентов применяют специальные налоговые ставки - 35% и 9%.

Для доходов нерезидентов установлены две ставки - 15% и 30%.

От того, какая ставка применяется к тому или иному доходу, зависит дальнейший порядок его налогообложения. Налоговую базу определяют отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации по НДФЛ заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать декларации на бумажном носителе не допускается.

Наличие исправлений в декларации не допускается.

Не допускается деформация штрих-кодов и утрата сведений на листах декларации при использовании для скрепления листов механических канцелярских средств.

При заполнении формы декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.

Каждому показателю соответствует одно поле в форме декларации, состоящее из определенного количества знакомест (клеток для размещения одного символа). Каждый показатель записывается в одном поле.

Все стоимостные показатели указываются в рублях и копейках.

Текстовые и числовые поля заполняются слева направо, начиная с крайнего левого знакоместа либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя.

При заполнении показателя «Код по ОКАТО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО 12445698 в поле «Код по ОКАТО» записывается одиннадцатизначное значение 12445698000.

В верхней части каждой заполняемой страницы проставляется идентификационный номер налогоплательщика, а также фамилия и инициалы налогоплательщика заглавными буквами.

В нижней части каждой заполняемой страницы в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» проставляются подпись налогоплательщика или его представителя и дата подписания.

2. Практическая часть

Гражданин Сорокин Н.И. имеет в собственности квартиру общей площадью 100 м² и инвентаризационной стоимостью 350 000 руб.; садовый домик общей площадью 45 м² и инвентаризационной стоимостью 30 000 руб. Все объекты находятся на территориях разных муниципальных образований.

1. Необходимо исчислить сумму налога на имущество физических лиц, учитывая то, что в условиях задачи ставки не даны и необходимо использовать максимальные ставки, предусмотренные федеральным законодательством.
2. Необходимо исчислить сумму налога на имущество физических лиц по ставкам того муниципального образования где Вы проживаете. Укажите вид, номер и дату нормативно-правового акта устанавливающего эти ставки.

Решение:

При исчислении суммы налога на имущество физических лиц необходимо руководствоваться положениями:

• Федерального закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»:
• Инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц».

Так как все объекты находятся на территории разных муниципальных образований, налоговая база исчисляется отдельно по каждому объекту, следовательно, и суммы налога будут рассчитываться раздельно.

Налоговая база по квартире составит 350000 руб., т.к. стоимость квартиры укладывается в диапазон от 300000 тыс. руб. до 500000 тыс. руб., то ставка налога составляет от 0,1% до 0,3% (статья 3 закона №2003-1).

Суммы налога составит: 350 000 х 0,3% : 100% = 1 050 руб.

По садовому домику предоставляется льгота, так как его площадь составляет 45 м, что меньше 50 м. Для получения льготы представляется справка, выданная органами технической инвентаризации (статья 4 п. 1 закона №2003-1).

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц».
2. Федеральный закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003-1.
3. Инструкции МНС России «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 2 ноября 1999 г. № 54.
4. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2009. С. 362.
5. Климова М.А. Расходы организации: учет и налогообложение. М.: Издательство РИОР, 2008. С. 165.
6. Петров А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы. // «Бератор-Паблишинг», 2009. С. 296.