СКАЧАТЬ РАБОТУ БЕСПЛАТНО - 

Оглавление

Введение    3
1. Понятие функций судебной бухгалтерии    4
2. Виды функций судебной бухгалтерии    5
Заключение    12
Библиографический список    14

 
Введение

Переход страны к новым рыночным отношениям повлек за собой помимо повального образования новых экономических субъектов с различной формой собственности и возникновение новых видов экономических преступлений или их видоизменение. Криминалистическая характеристика совершаемых преступлений, особенности применения специальных познаний при их обнаружении и расследовании для большинства оперативных работников и следователей оказались специфичными и можно сказать даже незнакомыми. В этой связи актуальность существования специальной пограничной научной области несомненна, а отдельные ее положения приемлемы в части осуществления тактических и методических мероприятий, касающихся их раскрытия и расследования.
Исторически судебная бухгалтерия в том общем виде, который она обрела в настоящее время, возникла из реальной необходимости правоохранительных органов в использовании специальных познаний в оперативной и следственной практике в 1951 году. 
По замыслу основоположников основным видом экономических преступлений, которым непосредственно и в полном методическом объеме занимается судебная бухгалтерия, являются хищения. Применительно данного преступления она разрабатывает и предлагает поисковые, проверочные мероприятия, как организационно-методического, так и процессуального характера.
Целью настоящей работы является рассмотрение функций судебной бухгалтерии. 
 
1. Понятие функций судебной бухгалтерии 

Правовая бухгалтерия – специальная прикладная дисциплина, которая изучает основанные на законе способы воплощения в жизнь бухгалтерских знаний в разнообразной юридической практике. Она включает в себя:
1) теорию бухгалтерского учета и его правовые начала;
2) основы документальной ревизии и аудита, судебно-бухгалтерской экспертизы; деятельности бухгалтера в качестве процессуальной фигуры специалиста;
3) положения уголовного, гражданского, арбитражного и административного права, регламентирующие порядок использования бухгалтерского учета и его данных правоприменителем.
Судебная бухгалтерия выполняет следующие функции:
1) криминалистическую – изучает закономерности происхождения, собирания, оценки и использования доказательств и основанные на познании этих закономерностей методы расследования, рассмотрения и предотвращения преступлений, в том числе доказательства, добытые с помощью правовой бухгалтерии;
2) процессуальную (доказательственную) – поиск истины (получении доказательств фактически совершенных неправомерных бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая ответственность);
3) криминологическую – предотвращение, прогноз, профилактику финансово-хозяйственных нарушений с помощью судебной бухгалтерии;
4) уголовно-правовую – это криминализация и последующая квалификация ряда нарушений в области бухгалтерского учета на основе данных судебной бухгалтерии;
5) организационно-управленческую – контрольную, обеспечивающую, информационную функции, функцию обратной связи судебной бухгалтерии.
Для достижения положительного результата приведенные функции необходимо использовать в совокупности.
Значение судебной бухгалтерии состоит в том, что бухгалтерский учет, лежащий в ее основе, есть одна из основных, объективных, обязательных и нормативно определенных функций государственного управления, один из видов социального контроля и способ повышения эффективности правообеспечительной и правоохранительной деятельности.

СКАЧАТЬ РАБОТУ БЕСПЛАТНО - 

2. Виды функций судебной бухгалтерии 

Методика самостоятельного применения юристом сообщаемых ему экономических сведений рассматривалась крайне фрагментарно. Такое положение дел не могло удовлетворять практику и стимулировало дальнейшее развитие учебной дисциплины. В общих разделах курса сугубо экономические вопросы стали дополняться судебно - экономическими (анализ преступной деятельности, маскируемой под видом учетных операций, характеристика документальных несоответствий как признаков и специфических следов преступлений и т.п.). Соответственно все большее внимание уже в этих разделах уделялось методикам самостоятельного применения юристом (прежде всего оперативным работником, следователем) представленных в учебной дисциплине учетно - экономических (теперь уже и судебно - бухгалтерских) знаний. Так в данном конкретном случае протекал процесс интеграции экономических (учетных) и правовых (криминалистических) знаний, приведший к новому пониманию целостности учебной дисциплины и к появлению ее собственного предмета.
Фактором, интегрирующим разнородное знание, и соответственно предметом судебной бухгалтерии как учебной дисциплины явились защитные функции бухгалтерского учета, а также закономерности их использования в практической деятельности по борьбе с экономическими преступлениями. При этом под защитными понимались функции учета, обеспечивающие охрану имущественных интересов юридических лиц, которые по законодательству обязаны вести бухгалтерский учет.
По отношению к событию преступления можно выделить превентивную (предупредительную) и охранительную (следообразующую) защитные функции бухгалтерского учета. Суть первой состоит в том, что хорошо поставленная система учета обеспечивает предварительный контроль за всеми хозяйственными операциями и тем самым затрудняет совершение преступлений. Охранительная функция срабатывает позднее. Она обеспечивается способностью бухгалтерского учета отражать в документах, записях и отчетности следы экономических преступлений, совершенных в отношении юридических лиц. Охранительная функция, как правило, реализуется опосредованно, путем использования данных учета в деятельности контрольно - ревизионных и правоохранительных органов по выявлению, расследованию и доказыванию уже совершившихся экономических преступлений. Обе функции тесно взаимосвязаны. Способность системы учета формировать следы преступления должна приниматься в расчет его предполагаемыми участниками, что не может не оказывать на них определенных сдерживающих воздействий.
Недостатки в учете, традиционно рассматриваемые в качестве условий, в отдельных случаях (когда они созданы намеренно в результате целенаправленных действий) могут становиться и признаками уже совершившихся преступлений. Тогда срабатывает охранительная функция. Появляется возможность прогнозировать способ совершения преступления, вести целенаправленный поиск его признаков и следов в данных бухгалтерского учета.
Разрабатывая пути решения своих специфических задач, судебная бухгалтерия оказалась обязанной рассматривать учетный процесс также с позиций возможного взаимодействия с другим материальным процессом реальной действительности - событием преступления. Такой подход дал дополнительный стимул к интеграции экономических и правовых знаний. А судебной бухгалтерии потребовалось наряду с учетом обратиться к определенным свойствам (характеристикам) события преступления.
При этом криминалистические представления о событии преступления оказались недостаточными. Потребовалось выделить такие свойства события преступления, которые специально в криминалистике не изучаются и именно для своего выделения требуют творчески использовать уже не криминалистическое, а учетно - экономическое знание. Из многообразных характеристик события преступления судебная бухгалтерия выделила в состав своего предмета лишь те его свойства, которые с необходимостью вытекают из реалий учетного процесса. Такие (в определенном смысле тоже защитные) "противоучетные" свойства события преступления можно разделить на адаптивные (приспособительные) и деструктивные (разрушающие). 
В условиях полной компьютеризации учета такие предварительные оценки получают с помощью методов моделирования и имитации. До совершения преступлений, изменив программу обработки данных, преступники (например, бухгалтер фирмы) имитируют на компьютере учетный процесс как в нормальном виде, так и с предполагаемым искажением данных. Получив выходную информацию и обнаружив, что при данном способе маскировки в ней могут быть замечены несоответствия, они пересматривают способ маскировки, вносят новые изменения в программу и всю процедуру повторяют снова.
Деструктивные противоучетные свойства преступной деятельности проявляются при включении в нее действий, специально направленных на нейтрализацию защитных функций учета. Деструктивные действия могут вызвать изменение действующей системы учета, с тем чтобы она в меньшей степени реагировала на событие преступления (например, учет каких-либо операций в бухгалтерии намеренно ведется с нарушением установленных правил, недостаточно детально и т.п.) либо сводилась к фальсификации данных, когда средства учета сами используются в преступных целях, а часть учетных записей на поверку оказывается фальшивой.
Заметим, что такие свойства события преступления не могут рассматриваться отдельно от защитных функций учета, так как всегда реализуются во взаимодействии с ними. Это обстоятельство является вторым (после выделения специфических свойств учета) фактором, предопределившим переход от сложения разнородных знаний к их подлинной интеграции в качестве собственного предмета судебной бухгалтерии.
Комплексность содержания предмета обеспечивается тем, что защитные функции учета всегда рассматриваются во взаимодействии с определенными (противоучетными) свойствами, характеризующими событие преступления. Следовательно, в содержание предмета (которое, естественно, шире своего определения) в этой его части входят: свойства двух материальных процессов (событие преступления и бухгалтерский учет), проявляющиеся в их взаимодействии, механизмы возникновения признаков и следов этого взаимодействия в учетно - экономической информации, формируемой в процессе деятельности работников бухгалтерского аппарата.
Обращаясь к закономерностям использования защитных функций учета в практической деятельности по борьбе с экономическими преступлениями, отметим большое прикладное значение соответствующих теоретических положений, во многом предопределившее приоритеты на отдельных этапах развития судебной бухгалтерии как научной и учебной дисциплины.
Рассмотрение ревизионных приемов в качестве средства практической деятельности юриста явилось главным стимулом для преобразования содержания общеэкономических разделов дисциплины. В бывшей общей части потребовалось уделить внимание упоминавшимся вопросам так называемой антиучетной деятельности, в том числе механизму образования следов преступлений, связанных с использованием в целях маскировки самих средств бухгалтерского учета.
Контроль и ревизия начали рассматриваться под новым углом зрения - прежде всего как средство укрепления и реализации защитных функций учета. В поле зрения включились причины, влияющие на эффективность этих средств, способы исследования таких причин, проблемы моделирования и обнаружения на документальной основе преступной деятельности самого ревизора.
В наиболее общем виде предмет судебной бухгалтерии как области прикладных юридических знаний можно определить следующим образом.
Судебная бухгалтерия в качестве собственного предмета изучает закономерности:
взаимодействия двух материальных процессов реальной действительности - процесса преступной деятельности, совершаемой под видом законных хозяйственных операций, и процесса формирования экономической информации, используемой в целях хозяйственного управления;
отражения результатов этого взаимодействия в структуре и содержании экономической информации, определяющие механизм возникновения специфических следов преступлений;
обнаружения и использования данного вида следов в целях выявления и расследования преступлений.
Дальнейшее развитие судебной бухгалтерии - как учебной дисциплины, так и науки - в значительной мере диктуется потребностями юридической практики. Круг юристов - практиков, которые в своей деятельности самостоятельно применяют основные положения судебной бухгалтерии, достаточно широк. В первую очередь это оперативные работники различных ведомств, специализирующиеся на борьбе с преступлениями в сфере экономики. Необходимо отметить, что оперативные работники, как правило, первыми встречаются с информацией о подготавливаемых или уже совершенных экономических преступлениях. Поэтому они должны грамотно определить круг экономической (включая бухгалтерскую) информации, в которой могут найти отражение следы приготовления к преступлению или следы уже совершенного преступления; умело оценить криминалистическую значимость этой информации; принять решение о необходимости привлечения специалиста (например, ревизора или аудитора).
Познания в области судебной бухгалтерии необходимы также и следователям, и дознавателям различных ведомств, которые специализируются на расследовании уголовных дел, связанных с преступлениями в сфере экономики. Следователи должны знать, в каких конкретно бухгалтерских документах, записях на счетах бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности могут найти отражение следы тех или иных преступлений в сфере экономики. Это необходимо для того, чтобы профессионально построить методику и тактику расследования, ясно представлять, какую информацию об обстоятельствах уголовного дела, подлежащих доказыванию, можно получить из данных бухгалтерского учета и отчетности и т.д. Следователь должен также грамотно поставить вопросы перед ревизором, аудитором или бухгалтером - экспертом; умело взаимодействовать с этими специалистами, правильно оценить результаты их работы.
Следующая категория юристов - практиков, которые в своей деятельности используют знания основных положений судебной бухгалтерии, - это судьи, занимающиеся рассмотрением уголовных дел о преступлениях в сфере экономики. Они также должны достаточно хорошо понимать, в каких данных бухгалтерского учета (документы, счета, отчетность) остаются следы конкретных преступлений в сфере экономики; информацию о каких обстоятельствах уголовного дела можно получить из данных бухгалтерского учета.
Выше было сказано о значении судебной бухгалтерии в практике уголовного судопроизводства. Однако с развитием рыночных отношений все большее значение приобретает судебная бухгалтерия и в практике арбитражного процесса, особенно по налоговым спорам и спорам о выполнении обязательств сторонами гражданско - правовых сделок. В таких ситуациях юристы коммерческих организаций, юристы ведомств, судьи арбитражных судов для обоснования своей точки зрения обязательно ссылаются на конкретные данные бухгалтерского учета и отчетности, а также налоговой отчетности, свидетельствующие о нарушении или, напротив, ненарушении прав сторон спора. Это обстоятельство также предполагает знание судебной бухгалтерии.
Как отмечалось, судебная бухгалтерия в качестве учебной дисциплины предназначена для подготовки юристов. Однако этот курс необходим и при подготовке бухгалтеров - экономистов. Естественно, содержание его в указанных двух случаях должно значительно различаться. Так, в курсе "Судебная бухгалтерия" для юристов предусмотрено изучение основ бухгалтерского учета, а для бухгалтеров - экономистов это не нужно, поскольку они изучают курс "Бухгалтерский учет". Вместе с тем им необходимы более глубокие по сравнению с юристами знания в части тонкостей отражения и выявления следов противоправных действий в данных бухгалтерского учета, финансовой, налоговой и статистической отчетности.

 
Заключение

Судебная бухгалтерия представляет собой науку о методике возникновения экономических преступлений и приемах и способах их обнаружения в правоохранительной деятельности.
Понятийное определение судебной бухгалтерии основывается на том криминалистическом, криминологическом, оперативно-розыскном, уголовно-правовом и процессуальном значениях, которые она в себя заключает и предлагает к использованию в практической юридической деятельности.
Криминалистическое (поисковое) значение, состоит в том, что она в определенной мере помогает решению задач криминалистики, которая изучает закономерности образования, обнаружения и использования доказательств, разрабатывая средства, приемы и методику их собирания, исследования и оценки. Криминалистическое начало в судебной бухгалтерии решает следующие задачи: формирование знаний о типичных механизмах возникновения («следообразования») документальных и учетных несоответствий и возможностях их использования при расследовании преступлений; развитие метода экспертно-ревизионного анализа, основанного на использовании приемов документальной и фактической проверки для выявления и исследования документальных «следов» экономических преступлений.
Процессуальное значение заключается в установлении на основании процессуальных нормам фактов противоправных действий, за которые законом предусмотрена юридическая ответственность. Процессуально судебная бухгалтерия решает задачу по исследованию взаимных связей разных по своему содержанию «следов» противоправного деяния в сфере экономики с целью формирования доказательственной базы преступления.
Судебная бухгалтерия имеет и оперативно-розыскное значение, которое проявляется в формировании практических навыков самостоятельной первоначальной работы с учетно-экономической информацией с целью своевременного выявления преступления.
Криминологическое значение судебной бухгалтерии состоит в том, что она исследует закономерности влияния состояния и особенностей учета на выбор способа совершения преступления. С точки зрения науки криминология судебная бухгалтерия решает задачи по формированию достаточного представления о влиянии реального состояния и особенностей учета на возникновение преступления и выбор способа его совершения.
В заключение заметим, что исходя из особенностей предмета необходимо уже сегодня в науке и образовательном процессе четко разграничивать бухгалтерский учет и судебную бухгалтерию, а также признавать, что судебно - бухгалтерская экспертиза является важной, но не единственной сферой практического применения достижений этой новой отрасли интегрированных экономических и правовых знаний.

 
Библиографический список 

1.    Алибеков Ш.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2010 г.
2.    Белов А. Судебно-бухгалтерская экспертиза // Финансовая газета. 2001. N 52.
3.    Гаджиев Н.Г., Гаджиев А.Н. Бухгалтерская экспертиза в системе экспертных исследований // Аудиторские ведомости. 2001. N 8.
4.    Звягин С.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза данных бухгалтерской отчетности // Право и экономика. 2010. N 7.
5.    Токарев И.Н. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы в арбитражном процессе // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2010. N 5.
6.    Токарев И.Н. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2010. N 9.