СКАЧАТЬ РАБОТУ БЕСПЛАТНО - 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение    3
Распределение заработной платы, премий, резерва на отпуска и начислений единого социального налога    4
Заключение    14
Библиографический список    16
 
ВВЕДЕНИЕ

Формирование затрат на производство продукции (работ, услуг) является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой управленческого финансового учета.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является одним из центральных участков работы бухгалтерии. При этом в отечественной практике соседствуют два вида учета – направленный на калькулирование себестоимости в соответствии с нормативным регулированием в целях налогообложения, и второй, выстраиваемый во взаимосвязи с управленческим учетом и дающий информацию о составе затрат и их анализе для принятия обоснованных управленческих решений. 
Отсутствие полной информации о формировании себестоимости продукции (работ, услуг), которая является основой прогнозирования и управления производством, и фактических затратах на производство, являющихся базой для определения продажной цены, объема материально-производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства и т.д., приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска продукции и пр. и, как результат, к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта в целом.
Исходя из вышесказанного учет затрат производства занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного распределения заработной платы, премий, резерва на отпуска и начислений страховых взносов во внебюджетные фонды.

СКАЧАТЬ РАБОТУ БЕСПЛАТНО - 

Распределение заработной платы, премий, резерва на отпуска и начислений единого социального налога

Для прогнозирования производственных процессов на уровне принятия управленческих решений необходимо как можно более точно оп­ределить затраты предприятия на всех стадиях производства продукции и по возможности распределить их по экономическим элементам в зависимости от влияния того или иного фактора на конечную стоимость производствен­ной программы. Большой удельный вес в затратах на производст­во занимают расходы, связанные с затратами труда и их оплатой.

Распределению подлежит начисленная зара­ботная плата, зафиксированная в соответствующих доку­ментах.

Для административно-управленческого персона­ла это лицевые счета и расчетные ведомости, в которых заработная плата рассчитывается согласно табелю ис­пользования рабочего времени и установленному дого­вором (контрактом) окладу. Кроме того, для рабочих затраты времени и труда оформляются выпиской наря­дов, маршрутных листов, листков о простое, о браке и пр. В них указываются сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках и прочие показатели, необ­ходимые для распределения указанных расходов, кото­рое производится в том же разрезе, что и расход мате­риалов.

Распределить начисленную заработную плату, премии и т.п. – значит правильно отнести их сумму в дебет производственных счетов, т.е. включить в себестоимость продукции, работ услуг или использовать прочие источники (резерв на отпуск и т.д.).

В случае невозможности отнесения некоторых видов расходов на оплату труда по прямому признаку распределения их по видам продукции (заказам) производится пропорционально заработной плате по нормам.

Синтетический учет расчетов по заработной плате согласно плана счетов ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, вознаграждений, пособий по временной нетрудоспособности и другие виды оплаты. По дебету – удержания, выплаты и депонированные суммы. Остаток на счете показывается развернуто: переплата – по дебету, невыплаченная сумма – по кредиту.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н формирование информации о расходах по обычным видам деятельности (кроме расходов на продажу) ведется на затратных счетах:

• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрика­ты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Об­служивающие производства и хозяйства»,

и распределительных счетах:

• 25 «Об­щепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Потери от брака», которые также используются, при организации соответствующего аналитического учета, для группировки расходов по статьям, местам возникно­вения и другим признакам исходя из особенностей деятельности, структуры, и производственной программы организации [2].

На счете 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, т.е. затраты сырья и материалов, топливо и энергия на технологические нужды, за­работной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Прямые расходы играют важную роль при оценке запасов незавершенного производства и готовой продукции, а также для определения показателей, используемых для исчисления себестоимости выпущенной продукции.

На счете 23 «Вспомогательное производство» учитываются затраты вспомогательных производств. Эти затраты механического цеха, цеховые расходы и расходы по содержанию охраны, которые списываются на счет 20 «Основное производство» в конце месяца пропорционально произведенных затрат. Во вспомогательном производстве приме­няют те же методы учета затрат и способы калькулирования себестоимости продукции, что и в основном производстве.

Сдельная заработная плата производственных рабочих записывается по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» на основании документов (наряды, маршрутные листы и т.п.) в разрезе заказов (видов) изделий и выполненных работ как прямая статья калькуляции. Если же производственным рабочим начисляется повременная заработная плата, то она распределяется между заказами и видами работ пропорционально сдельной заработной плате (дебет счетов 20 и 23).

Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Доплаты, начисленные рабочим за работу в ночное и сверхурочное время, распределяются между заказами и видами работ пропорционально сдельной или повременной заработной плате в дебет счетов 20 и 23.

Заработная плата, начисленная рабочим (оплата дополнительных перерывов на кормление ребенка, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, льготных часов подростков и т.п.), может быть отнесена к прямой статье калькуляции и распределиться между заказами и видами работ пропорционально основной заработной плате (дебет счетов 20 и 23).

К расходам по обслуживанию производства отно­сят общепроизводственные расходы, которые учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы». Оборот по дебету счета показывает величину затрат, а по кредиту – списание затрат на производственные счета.

Повременная заработная плата начисляется вспомогательным рабочим по наладке оборудования, его смазке, чистке, текущему ремонту, относится в дебет счета 25/1 по статьям затрат.

Заработная плата, начисленная специалистам и служащим цехов, относится в дебет счета 25/2.

Затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, а связаны с организацией финан­сово-хозяйственной деятельности и управлением на уровне организации в це­лом называются общехозяйственными расходами и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Заработная плата, начисленная персоналу заводоуправления, административно-управленческому персоналу относится в дебет счета 26 по соответствующим статьям.

Единовременные премии, начисленные всем категориям работников за счет прибыли, относят в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы представлены в табл. 1.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы

Продолжение табл. 1

Одновременно с распределением заработной платы создается резерв на оплату отпусков рабочим. Его сумма зависит от планового процента, рассчитанного на предприятии, и от размера заработной платы, начисленной рабочим за отчетный период.

Процент отчислений устанавливается организацией самостоятельно, и сумма рассчитанного резерва фиксиру­ется на тех же счетах и статьях затрат, на которых отра­жена начисленная заработная плата рабочим.

Резерв предстоящих расходов на отпуск создается в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20,23, 25, 26 и т.п.).

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды

В конце года после инвентаризации расчетов, начисленные сум­мы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначисле­нию резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной запи­сью.

Вместе с распределением начисленной заработной платы, премий и образованием резерва на отпуска рассчитываются суммы страховых взносов во внебюджетные фонды.

Методика расчета страховых взносов во внебюджетные фонды включают в себя следующие виды взносов:

• страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР);

• страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (ФСС);
• страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФФОМС и ТФОМС).

Расчет страховых взносов происходит в следующем порядке:

1)  составляется список работников предприятия с указанием суммы выплаты дохода за отчетный период по каждому работнику;

2)           уточняются в соответствии с законодательством объекты налогообложения;

3)           уточняются дополнительные суммы выплат работникам предприятия за отчетный период по каждому работнику;

4)           определяется общий доход каждого работника предприятия за отчетный период;

5)           уточняются суммы выплат, не подлежащие налогообложению по каждому работнику (с учетом льгот);

6)           рассчитывается налоговая база каждого работника предприятия;

7)     уточняется налоговая ставка каждого работника предприятия, соответствующая сумме его дохода;                         

8)     рассчитывается сумма налога по каждому фонду на каждого работника предприятия;

9)           заносятся данные расчетов в сводную таблицу уплаты налогов работниками и предприятием в целом (с нарастающим итогом по месяцам с начала финансового года);

10)  уточняется сумма взносов, уплачиваемые в целом за период уплаты относительно периода предыдущего;

11)  производится уплата сумм взносов в соответствующие фонды.

При расчете сумм страховых взносов применяется следующие ставки взносов:

• в ПФР – 20%;
• в ФСС – 2,9%;
• в ФФОМС – 1,1%;
• в ТФОМС – 2%.

При начислении страховых взносов следует учитывать, что его размер исчисляется отдельно в отношении каждого фонда по установленным ставкам и отражается в синтетическом учете на соответствующих субсчетах, которые открываются к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

• 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;
• 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
• 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Перечисление страховых взносов осуществляется с расчетного счета организации во внебюджетные фонды на основании отдельных платежных поручений.          

Расчет страховых взносов производится на основании сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в пользу работника. Данные суммы включаются в себестоимость продукции, работ и услуг. Поэтому в бухгалтерском учете суммы начисленных страховых взносов отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и суммы начисленной заработной платы и других выплат. Расчет производится на основании расчетно-платежных ведомостей на заработную плату и справок бухгалтерии об определении налоговой базы.

 Таким образом, образуется задолженность предприятия по страховым взносам во внебюджетные фонды.

Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы работников отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию РФ» - на сумму начисленного взноса в Фонд социального страхования РФ (2,9%).

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты с пенсионным фондом РФ» - на сумму начисленного взноса в Пенсионный фонд РФ (20%).

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты с пенсионным фондом РФ»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты с пенсионным фондом РФ» - на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты с пенсионным фондом РФ»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты с пенсионным фондом РФ» - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - на сумму начисленных взносов в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%).

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - на сумму начисленных взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2,0%).

Исчисление пособия (иных социальных выплат) за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму исчисленных пособий или иных выплат, осуществляемых за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации либо

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму исчисленных пособий или иных выплат, осуществляемых за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации [3, с.112].

Таким образом, на основании первичных документов и дополни­тельных расчетов бухгалтер составляет разработочную таблицу, которая может быть названа «Распределение за­работной платы, социального налога и резерва на от­пуск».

Таблица служит основанием для записи опера­ций в тех же регистрах, что и расход материалов (карточ­ки аналитического учета затрат на производство по заказам, ведомостям № 12, 15).

Одновременно в этой таблице указывают:

-        суммы начисленных премий за счет затрат на производство (дебет 20 «Основное производст­во», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

-        суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности (дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

-        суммы отпуск­ных, начисленных рабочим за счет резерва (дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и услуг и относится в дебет тех же счетов и статей, на которые отнесена заработная плата рабочих (дебет счетов 20, 23, 25/1, 25/2, кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в их составе и структуре. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, планировать уровень прибыли и рентабельности  деятельности предприятия.

Практика показывает, что те организации, которые осуществляют комплексное стратегическое планирование и управление, работают более успешно и получают прибыль значительно выше средней по отрасли.

Для успеха необходима целенаправленная концентрация сил и правильно выбранная стратегия. Иными словами: кто лучше планирует свою стратегию, тот быстрее достигает успеха.

Формирование затрат в целях управления является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой управленческого финансового учета.

Эффективность организации и ведения учета расходов и затрат во многом зависти от классификации, которая осуществляется в зависимости от цели учета.

Для управления в бухгалтерском учете организуется учет рас­ходов по статьям затрат, или калькуляционным статьям, ко­торые характеризуют виды расходов, образующих себестоимость как отдельных разновидностей продукции, работ, услуг, так и всего товарного выпуска.

Система производственных счетов определена планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, которые используются, при организации соответствующего аналитического учета, для группировки расходов по статьям, местам возникно­вения и другим признакам исходя из особенностей деятельности, структуры, и производственной программы организации.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования – самими организациями.

Для прогнозирования производственных процессов на уровне принятия управленческих решений необходимо как можно более точно оп­ределить затраты предприятия на всех стадиях производства продукции и по возможности распределить их по экономическим элементам в зависимости от влияния того или иного фактора на конечную стоимость производствен­ной программы. Большой удельный вес в затратах на производст­во занимают расходы, связанные с затратами труда и их оплатой.

Следовательно, распределить начисленную заработную плату, премии, резерва на отпуска и начислений страховых взносов значит правильно отнести их сумму в дебет производственных счетов, т.е. включить в себестоимость продукции, работ услуг.

Библиографический список

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. ФЗ №86-ФЗ от 30.06.2003г.).
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
3. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. М.: Вузовский учебник, 2008. – 461с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2008. – 365с.
5. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции. – М.: Аналитика-Пресс, 2009. – 236с.
6. Соколов Ю.А. Формирование себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учетах. – М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2008. – 128с.
7. Котаев А. Н. О группировке затрат в производственном учете // Бухгалтерский учет. – 2008. – №9. – с.15-20.