Введение

Роль налогов в современном государстве велика. Они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме: содержать армию, строить дороги, выплачивать пенсии и иные пособия. Иными словами, налоги - необходимый атрибут государства.

Исторически сложилось, что главный мотив уплаты налогов - меры принуждения, применяющиеся к гражданам при выявлении уклонения от уплаты налогов. Тому, по мнению ученых, есть несколько причин, но главная состоит в следующем. Граждане не любят платить налоги, считая, что государство не рационально использует получаемые средства, но делают это, понимая их необходимость для нормального функционирования государства и общества. Поэтому государство, понимая, что одним убеждением добиться уплаты налогов невозможно, устанавливает меры наказания за нарушения в выполнении налоговой обязанности.

Статья 57 Конституции РФ гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». В развитие данной конституционной нормы, абз. 1,2 ч. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) устанавливает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (если иное не предусмотрено законом) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Собираемость налогов и сборов базируется на существующей у государственных органов возможности принудить налогоплательщика к исполнению его обязанности. Однако между государственными органами и налогоплательщиком стоит правовая система государства, призванная упорядочить процесс взимания налогов (сборов) и регламентировать применение государственного принуждения.

Актуальность выбранной темы обусловлена, в первую очередь, тем, что, устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений.

Как показывает российская действительность, вопрос о применении норм налогового права и, в частности, норм, подлежащих применению в связи с совершением налоговых правонарушений, является одним из самых болезненных во всей правоприменительной практике.

Представляется, что одной из важнейших причин, по которой в практической деятельности возникают споры при применении положений Налогового кодекса РФ, является отсутствие общепринятых методических рекомендаций по классификации и квалификации налоговых правонарушений. В свою очередь, знание теоретических основ налоговых правонарушений (понятия, признаков, структуры налогово-правовых составов) способствует не только правильной квалификации правонарушения и, следовательно, правильному применению налоговыми органами и судами ответственности за его совершение, но и предупреждает их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

Несмотря на очевидную актуальность рассматриваемой темы, до настоящего времени она не получила должного освещения в юридической литературе, в которой рассматриваются лишь отдельные виды налоговых правонарушений и практически не затрагиваются общие вопросы их классификации и квалификации.

Объектом исследования выступают правонарушения, совершаемые в сфере налогообложения.

Предметом исследования является изучение правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Целью написания данной дипломной работы является определение критериев классификации и общих правил квалификации налоговых правонарушений.

Можно выделить следующие задачи проведения исследования:

1.                Анализ понятия, признаков и структуры состава налогового правонарушения.

2.                Определение юридической природы, соотношения с административной и финансовой ответственностью, а также стадий налоговой ответственности.

3.                Определение критериев классификации и выделение на их основе отдельных групп налоговых правонарушений.

4.                Анализ общих правил квалификации правонарушений и выявление особенностей квалификации налоговых правонарушений.

Методологической основой исследования послужили теоретические положения видных российских ученых в области налогового права, таких как Пепеляев С.Г., Брызгалин А.В., Шаталов С.Д., Евстигнеев Е.Н., Колесниченко Ю. Ю., Касьянова Г.Ю., Фролов Е.С., Емельянов А.С., и др. Кроме того, при написании дипломной работы использовались труды  советских правоведов Лейст О.А. и Братуся С.Н., разрабатывавших общую теорию юридической ответственности, а также Куринова Б.А, разрабатывавшего общую теорию квалификации преступлений. Эти работы до настоящего времени не потеряли своей актуальности и служат теоретической основой для многих современных исследований.

В ходе проведения исследования применялись методы теоретического анализа, обобщения и сравнения правовых норм, устанавливающих ответственность за совершение правонарушений в сфере налогообложения, правовой литературы, относящейся к данной тематике, а также правоприменительной практики рассматриваемого раздела.

Содержание и структура работы обусловлена  целями и задачами исследования. Диплом состоит из введения, четырех глав (каждая из которых включает по два параграфа), заключения, списка использованной литературы и приложений.

Глава 1. Налоговые правонарушения

1.1  Понятие и признаки налогового правонарушения

Под правонарушением в юридической науке понимается противоправное (неправомерное), общественно вредное, виновное деяние (действие или бездействие) деликтоспособного субъекта, в результате которых ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются закрепленные законодательством права и законные интересы участников каких-либо общественных отношений, за которые в действующем праве установлена юридическая ответственность[1].