Глава 1. Теоретические основы налогового консультирования в России

1.1 Сущность и содержание налогового консультирования

В России в 90-е годы 20 столетия стал появляться новый вид рынка услуг – консультационные услуги в области налогообложения (налоговое консультирование, налоговый консалтинг). Это было обусловлено следующими экономическими факторами:

- возникновением абсолютно новых экономико-правовых отношений между государством и его гражданами, вызванных развитием рыночной экономики в стране;

- становлением новой налоговой системы, неоднозначностью толкования принятых норм;

- активным вовлечением граждан и юридических лиц в налоговые отношения и отсутствием у них знаний в области налогообложения и т.д.

Эти и другие факторы обусловили появление потребности в получении необходимого рода консультаций по правильному применению налогового законодательства, а также по возможности снижения налоговых платежей в соответствии с законодательством по налогам и сборам РФ, что в итоге послужило основанием для возникновения в нашей стране новой профессии – консультант по налогам и сборам.

В Налоговом кодексе РФ[1] (ст. ст. 21, 32) впервые предусмотрено право налогоплательщиков на получение от налоговых органов бесплатной информации.

Круг вопросов очерчен достаточно четко:

а) о действующих налогах и сборах;

б) о законодательстве о налогах и сборах (его состав определен ст. 1 НК РФ) и иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах;

в) о правах и обязанностях налогоплательщиков;

г) о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц (подп. 1 п. 1 ст. 21).

Что же подразумевается под разъяснением вопросов применения законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов?

В первую очередь - это разъяснения по вопросам реализации прав и обязанностей в области налогов и сборов теми государственными органами, которые в соответствии с НК РФ являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в т.ч. налоговыми органами. Следовательно, при разъяснении даже по конкретно предложенной налогоплательщиком ситуации налоговые органы вправе ограничиться указанием на те действия, которые налоговые органы должны или могут произвести, с правовым обоснованием этих действий.

Аналогично и при разъяснениях о порядке исчисления и уплаты налогов. Эта норма тесно связана с требованием об установлении в законодательном порядке обязательных элементов налогообложения, в числе которых порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (или сбора).

Глава 4 НК РФ предоставляет право налогоплательщикам не только лично участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, но также иметь законных или уполномоченных представителей. Закон не расшифровывает, но и не запрещает представителю налогоплательщика быть его консультантом (это решается на основании доверенности, договора). И в то же время ст. 29 НК РФ содержит прямое запрещение, что не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых и таможенных органов, органов налоговой полиции, судьи, следователи и прокуроры.

Из какой же категории лиц налогоплательщик может в настоящее время выбирать себе уполномоченного представителя, а также консультанта по налогам и сборам?

Так как процесс налогового консультирования законодательно не отрегулирован, но рынком востребован, он осуществляется на инициативной основе. Вот перечень некоторых категорий специалистов и организаций, которые, по сути, уже сегодня занимаются налоговым консультированием:

- аудиторские фирмы;

- аудиторы - предприниматели;

- юридические фирмы (более 15 тыс. юристов - индивидуальных предпринимателей и юридических лиц различной организационно - правовой формы оказывают платные юридические услуги в этой сфере);

- негласно эти услуги оказывают профессорско - преподавательский состав вузов, специалисты налоговых инспекций, налоговой полиции, арбитражных судов.